某金融控股集團報表審計管理案例分析
嚴(yán)宏
一、項目背景
某金融投資控股集團有限公司，于2015年12月16日注冊成立，是由某省人民政府授權(quán)某省財政廳履行出資人職責(zé)，投資設(shè)立的國有獨資公司，是省政府在金融領(lǐng)域的資本投資、管理公司，也是某第一個真正意義的全牌照大型地方金融控股集團。
某金控注冊資本106.467億元，集團內(nèi)有銀行、證券、保險、信托、擔(dān)保、金融租賃、資產(chǎn)管理、小貸、要素交易、互聯(lián)網(wǎng)金融等金融業(yè)態(tài)，在授權(quán)范圍內(nèi)，某金控依法管理各控（參）股公司中省財政出資的國有股份，履行股東職責(zé)。某金控的發(fā)展目標(biāo)是打造“有影響力、有競爭力、有管控力、有服務(wù)力”的省屬金融投資控股集團。
2017年6月底，某金控本部資產(chǎn)116.05億元，凈資產(chǎn)115.96億元；合并資產(chǎn)896.16億元，合并凈資產(chǎn)305.52億元。
二、項目要求
（一）審計對象及范圍
審計對象為某金控2017年度財務(wù)報表，并模擬出具2014、2015年度審計報告。審計范圍：
某國信投資集團有限公司
秦商銀行股份有限公司
某省投資集團有限公司
某證券股份有限公司
某信托股份有限公司
某國信融資再擔(dān)保有限公司
中煤財產(chǎn)保險股份有限公司
某金融租賃有限公司
某省產(chǎn)權(quán)交易中心股份有限公司
某股權(quán)交易中心有限公司
某省金融資產(chǎn)交易中心（有限公司）
秦商增進信用投資股份有限公司
（二）審計基準(zhǔn)日
本項目審計基準(zhǔn)日為2017年12月31日。
（三）時間要求
1、2014、2015年某金控模擬合并報表審計報告
要求于2018年2月20日提交。
2、2017年某金控本部財務(wù)報表審計報告
要求于2018年3月31日提交。
3、2017年某金控合并報表審計報告
要求于2018年5月15日提交。
三、審計對象基本情況介紹
某金控下屬子公司有以下13家（其中1家正在設(shè)立，財務(wù)信息均為未審計數(shù)）：
某國信投資集團有限公司（持股100%）
秦商銀行股份有限公司（持股14.69%）
某省投資集團有限公司（持股100%）
某證券股份有限公司（持股30.42%）
某信托股份有限公司（持股90.7%）
某國信融資再擔(dān)保有限公司（持股100%）
中煤財產(chǎn)保險股份有限公司（持股16.67%）
某金融租賃有限公司（持股100%）
某省產(chǎn)權(quán)交易中心股份有限公司（持股56.04%）
某股權(quán)交易中心有限公司（持股70%）
某省金融資產(chǎn)交易中心（有限公司）（持股90%）
華融秦商資產(chǎn)管理股份有限公司
秦商增進信用投資股份有限公司（籌）
四、項目重點及實施策略
（一）審計風(fēng)險評估及重要性
1．風(fēng)險評估程序
貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，將風(fēng)險評估作為對被審計單位進行控制測試和實質(zhì)性程序前必須進行的前置程序，圍繞重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，計劃和實施進一步審計工作。
（1）通過實施詢問、分析、觀察和檢查等風(fēng)險評估程序，從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境及其他外部因素到被審計單位的內(nèi)部控制等方面，了解被審計單位及其環(huán)境。
（2）通過實施風(fēng)險評估程序收集的信息，包括在評價控制的設(shè)計及確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，可以作為支持風(fēng)險評估記過的證據(jù)。識別和評估的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。
（3）將評估的重大錯報風(fēng)險與進一步審計程序掛鉤。即：針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，采取總體應(yīng)對措施，包括但不限于強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作和提供更多的督導(dǎo)等；針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，包括控制測試程序及實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。
（4）風(fēng)險評估應(yīng)貫穿于計劃和實施審計工作的全過程。對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估，應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而相應(yīng)變化。如果實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，應(yīng)修訂風(fēng)險評估結(jié)果，并修改原計劃實施的進一步審計程序。
（5）將在實施風(fēng)險評估程序中注意到的相關(guān)內(nèi)部控制重大缺陷與適當(dāng)層次的管理層或治理層溝通；對識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，應(yīng)直接與治理層溝通。
（6）形成審計工作底稿。按照規(guī)定，設(shè)計風(fēng)險評估相關(guān)程序的工作底稿，如項目組討論及其結(jié)論的底稿、對被審計單位及其環(huán)境各個方面了解的要點、信息來源及實施的風(fēng)險評估程序底稿、在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險底稿、識別出的特別風(fēng)險底稿等，并認(rèn)真執(zhí)行。
2．重要性
在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，還應(yīng)當(dāng)確定使用這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。
應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導(dǎo)致確定與原來不同的財務(wù)報表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平，應(yīng)當(dāng)修訂原確定的重要性。
在確定重要性時，主要參考稅前利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)、毛利、費用總額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，其中：（1）利潤法適用于以營利為目的、比較穩(wěn)定、回報率較合理的企業(yè)；（2）收入法用于微利企業(yè)和商業(yè)企業(yè)；（3）資產(chǎn)法用于金融、保險、或其他資產(chǎn)大而利潤小的企業(yè)；（4）非營利性組織一般采用費用總額、收入或資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)；（5）新設(shè)立實體運營初期一般采用所有者權(quán)益、費用總額或資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)；（6）經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/虧損波動較大、或以前年度營利而本年度虧損的實體，將異常項目或非經(jīng)常性項目加回；或使用近幾年平均稅前利潤/虧損（通常3至5年）；或其他基準(zhǔn)，如毛利或營業(yè)收入。在選取指標(biāo)時順序為：稅前利潤、營業(yè)收入、凈資產(chǎn)、毛利、費用總額、總資產(chǎn)。
一般情況下，以稅前利潤的5%-10%、營業(yè)收入的0.5%-1%、凈資產(chǎn)的1%-5%、毛利的1%-2%、費用總額的1%-2%、資產(chǎn)總額的0.25%-0.5%計算確定重要性。風(fēng)險較高的公司采用低端比例，風(fēng)險較低的公司采用高端比例。
在計算可容忍誤差（實際執(zhí)行的重要性）時，一般按照重要性水平的50%或75%。
（二）重點審計內(nèi)容
在財務(wù)報表審計過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求，全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，將審計?zhǔn)則、應(yīng)用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行，夯實集團公司的經(jīng)營業(yè)績，真實反映集團公司的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果。同時，應(yīng)特別注意會計政策和會計估計變更、收入確認(rèn)、成本費用掛賬、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、重大資產(chǎn)處置、政府補助等事項，保持職業(yè)懷疑，實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
1.會計政策的一致性
（1）檢查被審計單位對相同或類似交易或事項采用的會計政策是否統(tǒng)一。
（2）檢查被審計單位母、子公司的會計政策是否一致，在編制合并報表時是否對子公司不一致的會計政策進行調(diào)整。
2．會計政策和會計估計變更及會計差錯更正事項
（1）檢查被審計單位會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項依據(jù)是否充分，是否利用會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項調(diào)節(jié)經(jīng)營成果。
（2）檢查被審計單位對會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項采用的處理方法是否正確，追溯調(diào)整或未來適用的時點是否準(zhǔn)確恰當(dāng)。
（3）檢查被審計單位財務(wù)報表附注對會計政策和會計估計變更、會計差錯更正事項的披露是否充分、完整、準(zhǔn)確。
3．合并范圍變化
（1）檢查被審計單位合并范圍、各級次總戶數(shù)、戶數(shù)變動類型是否與集團公司戶數(shù)備案批復(fù)一致。
（2）檢查被審計單位合并財務(wù)報表合并范圍內(nèi)的單位是否符合“控制”的原則，是否存在實際控制權(quán)。如被審計單位將無實質(zhì)控制權(quán)的單位納入合并財務(wù)報表或未將擁有實際控制權(quán)的單位納入合并財務(wù)報表，應(yīng)及時相集團公司報告相關(guān)事項并提供相關(guān)依據(jù)，在集團公司對相關(guān)事項進行確認(rèn)后，調(diào)整合并財務(wù)報表的合并范圍。
（3）檢查被審計單位合并范圍增加時對企業(yè)合并的分類是否正確，對期初數(shù)的處理是否正確，對期初至合并日或購買日之間的損益及現(xiàn)金流量處理是否正確。
（4）檢查被審計單位合并范圍減少時對期初數(shù)的處理是否正確，對期初至減少日的損益及現(xiàn)金流量處理是否正確，對以前年度編制合并報表抵消股權(quán)投資時權(quán)益法調(diào)整的處理是否正確。
（5）檢查被審計單位因處置部分子企業(yè)股權(quán)或子企業(yè)增資等事項，喪失對子企業(yè)的控制權(quán)時，個別報表和合并報表的處理是否正確。
4．合并財務(wù)報表編制
（1）檢查被審計單位編制合并財務(wù)報表的方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。
（2）檢查被審計單位編制合并財務(wù)報表是對內(nèi)部事項的抵消內(nèi)容是否完整、金額是否充分。
5．權(quán)益性交易事項
（1）檢查被審計單位購買少數(shù)股東股權(quán)的處理是否正確。
（2）檢查被審計單位因處置部分子企業(yè)股權(quán)或子企業(yè)增資等事項，但未喪失對子企業(yè)的控制權(quán)時，個別報表和合并報表的處理是否正確。
（3）檢查被審計單位與集團公司同一控制下企業(yè)的債務(wù)重組、捐贈等事項的處理是否正確。
6．長期股權(quán)投資
（1）檢查被審計單位對長期股權(quán)投資的核算方法是否正確。
（2）檢查被審計單位因處置股權(quán)、增資等導(dǎo)致對被投資單位的股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)換的處理是否正確。
（3）檢查被審計單位權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在計算當(dāng)期投資收益時，是否對與投資單位之間的內(nèi)部未實現(xiàn)損益進行調(diào)整。
7．金融資產(chǎn)
（1）檢查被審計單位金融資產(chǎn)的分類是否恰當(dāng)，是否符合被審計單位自身的業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求。
（2）檢查被審計單位以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值計量方法是否恰當(dāng)，計量公允價值所采用的特定的估值模型是否合理。
（3）檢查被審計單位前后各期金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值計量方法前后各期是否一致。
8．收入確認(rèn)和成本費用計量
（1）檢查收入確認(rèn)的真實性和準(zhǔn)確性審計，關(guān)注通過關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)方化、循環(huán)交易等方式虛增收入規(guī)模等。
（2）關(guān)注收入異常波動情況及偶發(fā)的、交易價格明顯偏離市場價格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易；關(guān)注異?；蚱x預(yù)期的趨勢或關(guān)系。
（3）檢查被審計單位收入確認(rèn)政策是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。
（4）檢查被審計單位實際采用的收入確認(rèn)的條件是否與其會計政策一致。
（5）檢查被審計單位前后各期收入確認(rèn)采用的條件是否發(fā)生不合理變化，提前或推遲確認(rèn)收入。
（6）檢查被審計單位營業(yè)成本和期間費用的劃分是否準(zhǔn)確。
（7）檢查被審計單位營業(yè)成本的構(gòu)成是否完整，營業(yè)成本中間接費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)、前后各期分?jǐn)偡椒ㄊ欠褚恢隆?br />（8）檢查被審計單位營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法是否恰當(dāng)、是否存在通過調(diào)整營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法調(diào)節(jié)利潤。
9．減值準(zhǔn)備
（1）應(yīng)考慮國家宏觀經(jīng)濟政策和行業(yè)發(fā)展情況對資產(chǎn)期末計價的影響，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的充分性和適當(dāng)性予以充分關(guān)注。
（2）應(yīng)分別對應(yīng)收賬款按單項計提和按信用風(fēng)險特征組合計提的壞賬準(zhǔn)備進行分析。
（3）復(fù)核存貨項目的可變現(xiàn)凈值等計價基礎(chǔ)是否適當(dāng)。
（4）關(guān)注被審計單位與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否具體明晰并得以執(zhí)行。
（5）復(fù)核商譽等長期資產(chǎn)的減值測試時，要對過于激進的假設(shè)基礎(chǔ)、指標(biāo)和參數(shù)等保持職業(yè)懷疑。
10．應(yīng)收款管理
（1）檢查被審計單位的應(yīng)收款是否真實，是否存在虛假交易。
（2）關(guān)注被審計單位應(yīng)收款增長的原因，結(jié)合應(yīng)收款關(guān)注被審計單位的經(jīng)營現(xiàn)金流量情況，針對相關(guān)問題以管理建議書或其他方式向被審計單位提出改善建議。
11．往來款項
（1）檢查被審計單位往來款項核算內(nèi)容是否恰當(dāng)。
（2）檢查被審計單位往來款項中是否存在費用性支出掛賬。
（3）檢查被審計單位往來款項賬齡劃分是否存在符合邏輯，前后各期對賬齡劃分的方法及標(biāo)準(zhǔn)是否一致。
（4）檢查被審計單位長期掛賬的往來款項的原因，關(guān)注重大的長期掛賬往來款是否存在涉訴風(fēng)險。
（5）檢查被審計單位計提應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的會計政策及會計估計是否恰當(dāng)，實際執(zhí)行的壞賬政策是否與其對外披露會計政策一致。
（6）檢查被審計單位應(yīng)收款項的可收回性，判斷壞賬準(zhǔn)備計提是否充分，是否存在重大的壞賬損失風(fēng)險。
（7）檢查被審計單位應(yīng)收款項的收款期是否合理，是否存在為周期較長的項目墊資的情況，關(guān)注為處于市場調(diào)控或重大經(jīng)濟波動市場的客戶重大墊資款項的可收回性，關(guān)注以外幣結(jié)算項目的匯率波動風(fēng)險。
（8）檢查被審計單位沖銷長期掛賬的應(yīng)付款項證據(jù)是否充分。
12．存貨
（1）檢查被審計單位存貨成本的歸集、分配方法是否與企業(yè)實際生產(chǎn)工藝流程相匹配，生產(chǎn)成本構(gòu)成項目中是否包含與生產(chǎn)不相關(guān)的期間費用。
（2）檢查被審計單位重要存貨是否存在、是否與賬面數(shù)量一致。
（3）檢查被審計單位存貨中是否包含了庫齡較長、殘次品或已被市場淘汰等存在減值跡象的存貨，如存貨存在減值跡象，是否對存貨進行減值測試，檢查被審計單位減值準(zhǔn)備計提是否充分。
（4）關(guān)注被審計單位存貨的異常增長或波動，是否存在為調(diào)節(jié)利潤或其他原因遺留的重大潛虧。
13．在建工程
（1）檢查被審計單位在建工程核算內(nèi)容是否恰當(dāng)，是否存在將費用性支出資本化，尤其關(guān)注新建房產(chǎn)項目是否將土地使用權(quán)等能夠單獨計量的支出混同在建工程核算。
（2）檢查被審計單位在建工程利息支出資本化時點是否恰當(dāng)，利息支出資本化金額是否準(zhǔn)確。
（3）檢查被審計單位在建工程實際建設(shè)周期是否與項目規(guī)劃一致，是否存在非正常原因?qū)е鹿こ掏?，關(guān)注該類在建工程是否存在減值的風(fēng)險。
（4）檢查被審計單位在建工程是否及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，是否通過提前或推遲結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。
14．固定資產(chǎn)
（1）檢查被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提比例、折舊年限是否發(fā)生變化，變更依據(jù)是否充分。
（2）檢查被審計單位固定資產(chǎn)實際使用情況，結(jié)合被審計單位產(chǎn)能、銷售及面臨的市場環(huán)境等事項，關(guān)注被審計單位固定資產(chǎn)是否存在產(chǎn)能過剩，是否存在長期閑置固定資產(chǎn)，關(guān)注存在減值跡象的固定資產(chǎn)是否足額計提減值準(zhǔn)備。
15．研發(fā)支出
（1）檢查被審計單位研發(fā)支出費用化和資本化階段劃分時點是否恰當(dāng)。
（2）檢查被審計單位研發(fā)支出的內(nèi)容是否合理，是否歸屬于研發(fā)項目。
16．政府補助
（1）檢查政府補助相關(guān)文件，復(fù)核被審計單位用于對政府補助的確認(rèn)、計量、列報和披露的憑據(jù)和資料是否充分、適當(dāng)。
（2）對重大的政府補助的真實性保持合理懷疑，當(dāng)政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，要考慮與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序等審計程序。
（3）檢查被審計單位收到的補助是否為政府補助，是否適用《政府補助》準(zhǔn)則；
（4）檢查被審計單位對政府補助的分類（與資產(chǎn)相關(guān)或與收益相關(guān)）是否恰當(dāng)，取得的政府補助的文件是否支持被審計單位對政府補助的分類；
（5）檢查被審計單位對與收益相關(guān)的政府補助的處理是否恰當(dāng)，政府補助的補償對象是以前年度的費用性支出還是補償以后年度的支出；
（6）檢查被審計單位對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的處理是否恰當(dāng)，遞延收益的結(jié)轉(zhuǎn)時點、年限等是否恰當(dāng)。
17．外幣報表或外幣業(yè)務(wù)折算
（1）檢查被審計單位外幣報表或外幣業(yè)務(wù)的折算方法是否恰當(dāng)，選用的折算匯率是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。
（2）檢查被審計單位外幣報表或外幣業(yè)務(wù)在折算過程中是否與原始數(shù)據(jù)脫節(jié)，尤其關(guān)注被審計單位報送的原始外幣報表是否與境外中介機構(gòu)出具的財務(wù)報表一致。
（3）檢查被審計單位編制外幣報表采用的會計政策與國內(nèi)會計準(zhǔn)則存在差異時，是否對差異進行調(diào)整，關(guān)注以前年度累積的差異調(diào)整事項是否在本期進行連續(xù)調(diào)整。
（三）實施審計的具體要求
1．實施實質(zhì)性審計程序，可按以下幾個主要業(yè)務(wù)循環(huán)進行：
（1）銷售、收款業(yè)務(wù)
通過檢查銷售合同、發(fā)票等原始單據(jù)，對大額銷售向?qū)Ψ絾挝缓C，執(zhí)行銷售截止測試、分析性復(fù)核等程序獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，審核銷售收入及應(yīng)收賬款等相關(guān)項目的各項認(rèn)定是否真實、完整，報表金額是否準(zhǔn)確。
（2）購貨、付款及生產(chǎn)業(yè)務(wù)
通過檢查購貨合同、請購單、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票及領(lǐng)用單等原始單據(jù)，結(jié)合實物資產(chǎn)盤點，函證應(yīng)付款項，進行計價測試，復(fù)核成本結(jié)轉(zhuǎn)，并執(zhí)行分析性及截止測試程序，獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，審核存貨、銷售成本及應(yīng)付款項等相關(guān)項目的各項認(rèn)定是否真實、完整，報表金額是否準(zhǔn)確。
（3）投資業(yè)務(wù)
通過查閱會議記錄、章程、批準(zhǔn)文件、合同或協(xié)議等文件資料，清點、函證證券投資，查閱固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)盤點記錄或履行監(jiān)盤程序，復(fù)核各類投資期初、期末計值，投資收益確認(rèn)、折舊費用及減值準(zhǔn)備提取等是否準(zhǔn)確、完整，獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，審核各類投資業(yè)務(wù)是否真實、完整，報表列示是否準(zhǔn)確。
（4）籌資業(yè)務(wù)
通過查閱授權(quán)批準(zhǔn)文件、章程、借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議等法律性文件，檢查應(yīng)計利息、溢價、折價攤銷及債務(wù)到期償還情況，審核各項籌資業(yè)務(wù)會計記錄，獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，判斷借款、應(yīng)付債券等籌資業(yè)務(wù)是否真實、完整，報表列示是否準(zhǔn)確。
2．主要項目細(xì)節(jié)測試要求
（1）貨幣資金
盤點庫存現(xiàn)金、定期存款，獲取銀行存款對賬單、余額調(diào)節(jié)表，與現(xiàn)金、銀行日記賬核對；檢查大額銀行存款未達賬項，對所有銀行存款戶進行函證，包括零余額賬戶和當(dāng)年銷戶的賬戶；抽查大額或異常貨幣資金收支記錄，檢查有無與經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，并查明原因；進行截止測試（通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后10天的貨幣資金收支），檢查是否存在跨期事項，并查明跨期事項的性質(zhì)。
（2）應(yīng)收及預(yù)收款項
獲取或編制應(yīng)收款項余額及賬齡分析明細(xì)表；選擇大額、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的，以及關(guān)聯(lián)方和主要客戶的應(yīng)收和預(yù)收款項進行函證；對未發(fā)函、回函不符和未回函的，應(yīng)實施檢查和替代程序，包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票及發(fā)運憑證等原始單據(jù)，以驗證其真實性；查明應(yīng)收款項貸方和預(yù)收款項借方余額及原因，必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整；檢查提取壞賬準(zhǔn)備的范圍、計提標(biāo)準(zhǔn)、形成壞賬損失的原因，查閱有關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)文件，并根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和資產(chǎn)損失核銷的規(guī)定，復(fù)核計提、轉(zhuǎn)回、核銷的壞賬準(zhǔn)備金額及賬務(wù)處理。
（3）實物資產(chǎn)
獲取實物資產(chǎn)權(quán)屬證明文件資料，檢查實物資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；檢查重要實物資產(chǎn)的保險范圍、保險金額是否恰當(dāng)、足夠；對存貨、工程物資、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)進行抽查盤點或履行實地監(jiān)盤程序，對重大的盤盈、盤虧應(yīng)查明原因，必要時提請被審計單位調(diào)整；檢查購貨合同、發(fā)票、發(fā)運憑證、保險單、投資合同，對存貨進行計價測試，對非正常存貨及固定資產(chǎn)減少應(yīng)獲取有關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)文件，核實實物資產(chǎn)的增減變動金額；檢查折舊政策、折舊方法，前后期是否一致，不一致的應(yīng)查明變更的原因和依據(jù)，并復(fù)核本期提取折舊費用的準(zhǔn)確性；對工程項目審核，應(yīng)獲取有關(guān)工程項目的立項批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，工程項目的建造、施工合同、工程預(yù)算和由施工監(jiān)理簽發(fā)的工程進度鑒定書，竣工結(jié)算、決算報告；檢查
實物資產(chǎn)抵押擔(dān)保的情況，并確認(rèn)已在報表及附注中恰當(dāng)披露；實施期末計價測試，根據(jù)減值準(zhǔn)備管理辦法，審核減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷情況，同時獲取被審計單位的書面陳述及授權(quán)批準(zhǔn)文件，并分析對當(dāng)期損益產(chǎn)生的影響。
（4）投資及收益
獲取投資合同、協(xié)議等法律性文件，對股票和債券等投資，進行清點或函證，查閱投資憑證記錄，檢查投資是否存在；檢查投資的入賬價值，復(fù)核應(yīng)計利息及溢、折價攤銷金額；根據(jù)被投資單位已審財務(wù)報表，董事會利潤分配決議，核實確認(rèn)投資收益金額；分析各類投資，特別是高風(fēng)險投資的安全性，并獲取被審計單位估計潛在投資損失的書面陳述，根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和資產(chǎn)損失核銷的規(guī)定，復(fù)核跌價準(zhǔn)備及減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回金額。
（5）無形資產(chǎn)及長期待攤費用
獲取相應(yīng)的法律性文件，檢查原始憑證，確認(rèn)無形資產(chǎn)及長期待攤費用的入賬價值、核算范圍是否符合企業(yè)會計制度的規(guī)定；檢查前后期攤銷政策是否一致且符合制度規(guī)定，測算本期攤銷金額，關(guān)注有無改變攤銷政策隨意調(diào)節(jié)利潤情況，必要時提請被審計單位調(diào)整；根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和資產(chǎn)損失核銷的規(guī)定，復(fù)核減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回金額。
（6）應(yīng)付及預(yù)付款項
對應(yīng)付、預(yù)付期初期末余額進行比較，并結(jié)合存貨、收入、成本的增減變動幅度，分析判斷應(yīng)付、預(yù)付款項增減變動的合理性；對期末余額較大和日常往來頻繁的應(yīng)付、預(yù)付款項發(fā)函詢證，對回函不符及未回函的，同應(yīng)收款項實施替代程序；結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票日期，查找有無未入賬應(yīng)付款項；查明應(yīng)付款項借方余額和預(yù)付款項貸方余額及原因，必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整；分析長期掛賬的應(yīng)付款項，獲取被審計單位長期掛賬原因解釋，判斷有無利用應(yīng)付款項隱瞞利潤情況，必要時提請被審計單位調(diào)整。
（7）借款
獲取借款合同并對全部借款發(fā)函詢證，對不能函證的外幣借款，應(yīng)查閱相關(guān)借款單據(jù)及還款記錄；對到期未還的借款獲取被審計單位書面陳述；測算借款費用，并檢查借款費用資本化金額的準(zhǔn)確性；通過查閱貸款卡有關(guān)信息記錄，確認(rèn)借款已全部反映和披露。
（8）應(yīng)交稅費
查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知書及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，復(fù)核計稅基礎(chǔ)、適用稅率、減免稅范圍及期限是否正確；獲取被審計單位納稅申報表及稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、專項檢查報告，查閱應(yīng)交稅費的繳納記錄，結(jié)合銷售業(yè)務(wù)、購進業(yè)務(wù)及其他應(yīng)稅項目，檢查應(yīng)交稅費期初、期末及增減變動金額和報表披露的準(zhǔn)確性。
（9）收入、成本審計
比較本期各月各種收入、成本的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異常和重大波動的原因；比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查明重大波動和異常情況的原因；通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后10天的銷售收入、成本進行截止測試，確認(rèn)收入、成本已計入恰當(dāng)期間。
（10）期間費用審計
對比、分析各月份及年度期間費用的波動情況，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；對期間費用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證，檢查審批手續(xù)、原始單據(jù)是否齊全，是否符合有關(guān)規(guī)定；關(guān)注期間費用中的其他支出內(nèi)容，檢查有無不正常開支。
（11）期初余額審計
關(guān)注上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；針對期初余額的錯報或漏報，補充實施恰當(dāng)?shù)倪M一步審計程序；考慮上期審計報告中非標(biāo)準(zhǔn)審計意見內(nèi)容對本期財務(wù)報表的影響；獲取被審計單位會計政策變更的說明，查閱法規(guī)或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計單位董事會、股東大會、管理當(dāng)局有關(guān)會議記錄，判斷會計政策變更的合法性、合理性，檢查有無濫用會計政策情況，以及對期初余額的影響；查明重大會計差錯調(diào)整的原因和依據(jù)，以及對期初余額的影響；若前期財務(wù)報表未經(jīng)審計，應(yīng)通過查閱上期會計記錄及相關(guān)資料等補充實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序，并結(jié)合對本期財務(wù)報表實施的審計程序進行證實。
（12）債務(wù)重組及非貨幣性交易審計
取得并查閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局的會議記錄，檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件，按規(guī)定對債務(wù)重組及非貨幣性交易涉及的資產(chǎn)或債務(wù)需經(jīng)審計評估的，還應(yīng)取得審計報告、評估報告及評估結(jié)果確認(rèn)文件，必要時，對債務(wù)重組涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證，按照債務(wù)重組準(zhǔn)則及非貨幣交易準(zhǔn)則的要求，檢查債務(wù)重組及非貨幣性交易相關(guān)賬務(wù)處理和報表披露的真實性、正確性和恰當(dāng)性。
（13）或有事項審計
詢問被審計單位管理當(dāng)局確定、評價與控制或有事項方面的有關(guān)方針政策和工作程序，并獲取已按會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定全面反映或有事項的書面聲明；審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、財務(wù)承諾、稅務(wù)糾紛和產(chǎn)品質(zhì)量保證等；向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行詢證為其他單位的銀行借款提供擔(dān)保情況及商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)情況；就重大的財務(wù)承諾事項向有關(guān)方面發(fā)函詢證；向被審計單位的法律顧問和律師詢證，進一步獲取或有事項確認(rèn)的證據(jù)；檢查對外提供擔(dān)保情況，獲取被擔(dān)保方經(jīng)營現(xiàn)狀等資料，分析發(fā)生擔(dān)保損失的可能性，并獲取被審計單位預(yù)計擔(dān)保損失的書面陳述，復(fù)核預(yù)計負(fù)債金額的恰當(dāng)性和充分性。
（四）實施策略
1．注重前期調(diào)查工作，明確審計重點內(nèi)容。充分利用審前準(zhǔn)備時間，制訂詳實的審前方案，前期聯(lián)系向被審計單位下發(fā)審計資料清單，明確審計進點現(xiàn)場時間，確定報告時間，并明確到每一位審計人員，根據(jù)被審計單位特點確定審計重點。
2．科學(xué)安排審計日程，合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。針對被審計單位經(jīng)營安排，在滿足審計質(zhì)量和時間進度的前提下，盡量減輕對企業(yè)經(jīng)營影響，科學(xué)安排審計日程，采用前期全面了解，過程適時對接；同時充分利用其他審計成果，防止避免重復(fù)審計。
3．綜合組建審計團隊，配備專業(yè)服務(wù)人員。根據(jù)任務(wù)目標(biāo)要求，結(jié)合被審計單位性質(zhì)特點，配備對行業(yè)熟悉的專業(yè)人員實施審計項目，提高審計效率與質(zhì)量。
4．及時有效加強溝通，規(guī)范強化審計紀(jì)律。為保障信息暢通，我們將建立總牽頭人負(fù)責(zé)制度，建立內(nèi)部信息溝通平臺、審計周報與專項匯報制度；嚴(yán)格要求審計人員，遵循準(zhǔn)則與投標(biāo)承諾，強化審計紀(jì)律。
（五）審計程序與方法
1．審計計劃
（1）在接受委托之前，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的基本情況，同委托人就審計約定事項的有關(guān)內(nèi)容進行商談，并考慮其自身能力及能否保持獨立性，初步評價審計風(fēng)險，確定是否接受委托。
（2）企業(yè)委托審計時，應(yīng)就委托審計的目的、范圍、雙方責(zé)任和義務(wù)、審計收費、出具報告書的時間、違約責(zé)任等約定事項，與本所高級經(jīng)理以上人員進行商議，雙方達成一致意見并報主管合伙人批準(zhǔn)后，以本所名義與委托單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，并指定主審注冊會計師承辦。
（3）承辦注冊會計師（項目主審）調(diào)查了解客戶的基本情況，列出審計所需資料清單，并請客戶在審計進場前備齊相關(guān)資料，注冊會計師應(yīng)掌握客戶的背景資料，包括歷史沿革、主管單位及領(lǐng)導(dǎo)層人員情況、在行業(yè)的地位、政府給予的特殊政策、市場狀況、執(zhí)行的財務(wù)會計制度等；了解客戶以前年度的驗資情況、上年度的審計情況；了解客戶的經(jīng)營特點、一般財務(wù)狀況、盈利趨勢和異常財務(wù)指標(biāo)；了解客戶的內(nèi)部控制制度等，分析審計風(fēng)險，確定審計重點、步驟和方法，著手編制審計計劃。
2．審計實施
（1）注冊會計師（項目主審）及助理審計人員應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的審計計劃實施審計工作。
（2）在審計中，項目主審首先應(yīng)對主要會計事項作符合性測試和分析性復(fù)核，檢查企業(yè)的送審報表和各報表間勾稽關(guān)系，核對報表和總賬的相關(guān)項目，對企業(yè)存在的弱點和出現(xiàn)差錯的可能進行評價。
（3）內(nèi)部控制制度遵守性檢查。按本所制訂的“內(nèi)部控制制度的調(diào)查問卷”以問卷方式向客戶有關(guān)負(fù)責(zé)人調(diào)查，結(jié)合閱讀企業(yè)有關(guān)制度、文件、資料、初步了解其內(nèi)控情況，在此基礎(chǔ)上，進行符合性測試。針對每一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)，跟蹤相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。選取適當(dāng)原始憑證，沿規(guī)定程序測試調(diào)查資料的可靠性，取得每項內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行的證據(jù)，對內(nèi)控制制度做出恰當(dāng)評價，從而確認(rèn)其可信賴程序，并據(jù)以修改補充審計計劃，確定有關(guān)項目實質(zhì)性測試的程序、測試范圍和數(shù)量。
（4）審計工作的實施應(yīng)按本所制定并由項目負(fù)責(zé)人慎重確定的“各項目（科目）審計程序”實施。審計人員對每一項目審計時，應(yīng)按審計抽樣方法抽查一定數(shù)量的憑證，不論有否發(fā)現(xiàn)問題都應(yīng)做出相應(yīng)記錄，編制工作底稿，做出審計結(jié)論，并做到數(shù)字清晰、記錄完整、條理分明、結(jié)論明確、證據(jù)充分。審計人員應(yīng)當(dāng)將審計事實與自已的審計意見區(qū)開，對重要事項的確認(rèn)必須取得確實證據(jù)，并注意將口頭證據(jù)書面化。在編制工作底稿時，應(yīng)按本所規(guī)定使用統(tǒng)一的審計標(biāo)識和索引編號。
（5）對往來款項的函證，應(yīng)由審計人員填列函證計劃表，由項目主審批準(zhǔn)后，填制詢證函。對詢證結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制回函分析表。對某些金額較大，長期拖欠，函證不復(fù)的賬項要追加必要的審計程序，查明原因，與客戶協(xié)商，作出妥善處理。
（6）存貨的監(jiān)盤和抽查，應(yīng)由企業(yè)提供存貨盤點計劃，由項目主審確定監(jiān)盤的重點和方法。現(xiàn)場監(jiān)盤要注意：盤查工作是否按計劃進行，盤存資料是否正確可靠。現(xiàn)場觀察人員要親臨觀察價值高、影響面大的物資盤存情況，并作重點抽查，要全面記錄盤點實施情況，重點抽查情況，取得全面盤點資料。對確定不能到現(xiàn)場監(jiān)盤的企業(yè)，要說明原因。取得企業(yè)盤存資料，并在實施審計時進行適量抽查。
（7）每一項目（科目）審計必須的明細(xì)資料和其它資料，可以利用客戶提供的明細(xì)表或商請客戶提供有關(guān)資料，但對客戶提供的資料，應(yīng)經(jīng)審計人員審計并簽署審計意見后，方可形成工作底稿。
（8）關(guān)于分支機構(gòu)和控股合并報表企業(yè)的審計問題?？蛻糁睂俜止竞腿Y子公司，原則上應(yīng)由承辦注冊會計師負(fù)責(zé)審計；有些客戶分支機構(gòu)和控股企業(yè)眾多，地區(qū)分散，情況復(fù)雜，可根據(jù)實際情況，慎重確定有關(guān)會計師事務(wù)所審計并提供財務(wù)報表和審計報告書。必須注意，由于本所對客戶出具的報告書承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任，因此對上述會計師事務(wù)所出具的報告書，提供的資料，必須進行認(rèn)真的分析、判斷。
（9）企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額50%（不含）以上或?qū)嶋H占有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)編制合并會計報表。對達到合并報表要求而未編制合并報表的，應(yīng)說明原因。在合并報表時，應(yīng)注意按有關(guān)規(guī)定對相互間購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的收入、成本、盈虧、相互間的往來款項，長期投資和被投資企業(yè)的股本，以權(quán)益法入賬的投資收益和長期投資等項目進行抵銷或調(diào)整，并編制相應(yīng)的抵銷或調(diào)整分錄；合并報表的少數(shù)股東權(quán)益在長期負(fù)債之下和所有者權(quán)益項目之下，單列反映。
（10）審計人員必須對期后事項（資產(chǎn)負(fù)債表日以后、審計報告日之前發(fā)生的事項）和或有損失及被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注，取得有關(guān)證據(jù)，形成工作底稿，并視其重要程度決定是否在財務(wù)報表附注中適當(dāng)披露。
（11）審計人員必須對會計報表的期初數(shù)進行審查和核對。首次接受委托涉及的會計報表期初余額，或在需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，審計人員應(yīng)進行適當(dāng)?shù)膶徲嫛?br />（12）對被審計單位的審計結(jié)束后，要編制審計工作小結(jié)，作為與企業(yè)管理當(dāng)局交換意見的主要資料，也是提供所領(lǐng)導(dǎo)審計工作底稿，簽發(fā)報告書的重要依據(jù)。審計小結(jié)主要內(nèi)容包括：1、審計范圍、審計過程、審計結(jié)果；2、對企業(yè)財務(wù)管理的簡要評價；3、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和主要調(diào)整事項說明；4、意見和建議，出具“管理建議書”。
3．審計報告
（1）質(zhì)控部主要在以下四個方面進行復(fù)核：
一是總體工作底稿是否按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計程序的要求及本所有關(guān)規(guī)定格式取得和編制，是否有交叉索引，編號是否正確；
二是對低風(fēng)險區(qū)域的工作底稿可以只做一般瀏覽，而對重點項目和區(qū)域的工作底稿進行仔細(xì)復(fù)核。如：底稿中有否內(nèi)控制度測試記錄，存貨、固定資產(chǎn)、往來賬項、銀行存款、銷售收入、成本等，是否實施了必要的審計程序，是否取得了足夠的審計證據(jù)，有否重大遺漏、審計結(jié)論是否清晰，審計中發(fā)現(xiàn)的問題是否妥善處理；
三是對審計報告的內(nèi)容、格式、措辭等進行審計；
四是對重大項目進行合法性復(fù)核。總審計師復(fù)核完畢后在發(fā)文稿上簽署審計意見。
（2）工作底稿簽字及復(fù)核人員簽字，統(tǒng)一使用中文簽署姓名，不能用英文或英文字母代替。
（3）審計報告發(fā)出后，項目主審應(yīng)指派審計人員及時整理審計工作底稿，編寫目錄，按本所要求的工作底稿索引號的順序、編號進行裝訂，并移交檔案專管員歸檔保管。
五、經(jīng)驗分享
1、對經(jīng)營行為管理制度進行審查，對風(fēng)險進行預(yù)防和評估，根據(jù)需要確定擴展到事前預(yù)警和事中控制。
2、審計過程中準(zhǔn)確把握列報重點。
3、人員安排需要在熟練掌握會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上具有年報實操經(jīng)驗。
