健全的審計監(jiān)督機制是企業(yè)集團財務管理不可缺少的組成部分。無論是外部治理還是內(nèi)部治理，一個重要的關鍵的環(huán)節(jié)是所有者能夠正確評價經(jīng)營者履行受托經(jīng)濟責任的情況?，F(xiàn)代審計是在“兩權(quán)”分離所形成的受托經(jīng)濟責任關系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的，是一種確保受托經(jīng)濟責任有效履行的社會控制機制。在公司治理結(jié)構(gòu)中，對審計需求已不僅僅是資本所有者的單方要求，而是資本所有者與經(jīng)營者的共同意愿。審計的作用在平衡不對稱信息、促使股東利益與經(jīng)理人員利益最大化和使代理合同有效執(zhí)行的過程中得到充分體現(xiàn)。
集團母子公司的關系是受托經(jīng)濟責任關系，子公司有義務經(jīng)營管理好母公司的資產(chǎn)并盡可能實現(xiàn)其最大化。而集團則通過審計部門統(tǒng)一組織定期不定期的審計進行內(nèi)部的財務監(jiān)控。它既是最直接、最全面、最有效的監(jiān)控，又是最具彈性、隨意性和不確定性的監(jiān)控。企業(yè)集團較為復雜的企業(yè)組織形式及其子公司相對程序不同的獨立性，對企業(yè)集團內(nèi)部審計監(jiān)督提出了比一般企業(yè)更高更嚴格的要求。
集團公司的內(nèi)部審計控制是母公司對子公司實行財務控制最全面的、最終的控制防線。如何在集團內(nèi)部建立有效的內(nèi)審機制去充分發(fā)揮其強有力的監(jiān)督功能，協(xié)助母公司檢查其對子公司實施資金控制、制度控制、人員控制的效果，以及驗證各子公司財務負責人是否忠實、有效地履行了財務監(jiān)督職能，這是擺在許多集團管理層面前一個較為復雜的課題。處理得好則可以大大增強母公司的約束力，保證集團整體利益的實現(xiàn)，處理不好則會令此機構(gòu)形同虛設，不但造成資源浪費，更使子公司處于失控狀態(tài)。
首先，集團領導應對財務監(jiān)控有足夠的認識，建立一個具有充分獨立性和權(quán)威性的審計部門。在日益激烈的市場競爭中，企業(yè)加強自我約束機制的意識日益增強，內(nèi)部審計監(jiān)督機制的重要性將愈來愈被認識，其管理控制職能也將日漸明顯。內(nèi)審機構(gòu)應直接歸屬于企業(yè)集團董事會的審計委員會，并定期向總經(jīng)理匯報工作。它與財務及其他主要業(yè)務部門平級，通過開展財務審計、經(jīng)營審計、管理審計，監(jiān)督子公司資產(chǎn)、負債、損益是否真實、合法，評價各子公司受托經(jīng)濟責任履行情況和企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善情況。內(nèi)審部門應有充分的自主能力安排工作和確定側(cè)重，并被授權(quán)可以接觸集團內(nèi)任何與審計有關的記錄、資產(chǎn)及人員。其對各子公司的審計結(jié)果可隨時直接匯報給最高管理層，對重大違規(guī)問題尤其要立即向管理層披露，并配合管理層做出修正建議。內(nèi)審人員不允許兼管其他任何與審計有相關利益沖突的業(yè)務。內(nèi)審部門還應經(jīng)常定期深入子公司了解情況，熟悉業(yè)務，及時發(fā)現(xiàn)并協(xié)助解決問題。
其次，內(nèi)審部門應有明確的審計目標和審計依據(jù)來確保審計工作的順利開展。內(nèi)審的主要目標應是：維護企業(yè)集團利益，嚴肅集團章程和制度；監(jiān)督各子公司切實履行受托經(jīng)濟責任，促使其完善內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益；確保集團為實施有效管理而掌握各子公司的信息是可依賴及完整的；確保集團的資產(chǎn)被較好地進行管理著；確保集團內(nèi)部控制系統(tǒng)設計及運行良好等等。內(nèi)審部門的一切活動都應為完成上述目標而去進行。內(nèi)審部門需根據(jù)公司財務制度及審計目標制定一套完整的《內(nèi)審標準手冊》，作為指導子公司良好財務運作規(guī)范的參考，并以此作為審計的主要工具。
再次，內(nèi)審人員的整體素質(zhì)亦直接影響到內(nèi)審的效果。內(nèi)審人員應具備以下條件：1、較強的財務及審計背景；2、豐富的審計經(jīng)驗和熟練掌握審計技巧；3、能獨立處理業(yè)務及良好的溝通能力；4、公正、客觀；5、熟悉公司業(yè)務；6、公司應為內(nèi)審人員提供足夠的培訓，提高其業(yè)務能力及對最新法規(guī)的了解認知。
西方跨國企業(yè)集團從孕育到發(fā)展到繁榮已有一百多年的歷史，并業(yè)已形成了一套較為完善、科學、穩(wěn)定的先進企業(yè)管理模式，這其中包括了現(xiàn)代化的內(nèi)審體制。以下通過筆者對百事集團內(nèi)審體系考查的分析，希望能對我國企業(yè)集團的內(nèi)審監(jiān)控起到一定的借鑒和參考作用。
百事集團的內(nèi)部審計部門是在集團總經(jīng)理和董事會審計委員會的雙重領導下進行工作的，完全獨立于其他業(yè)務事業(yè)部及其財務部門。內(nèi)部審計部門一切開銷入總部賬戶，其對各子公司的審計報告都將直接抄送集團首席執(zhí)行官、首席財務官、董事會審計委員會、各相關事業(yè)部總裁等高級管理人員。審計報告的結(jié)果將直接影響到各子公司及事業(yè)部的業(yè)績，較差的評定結(jié)果極可能導致撤換該子公司的領導人。因此，無論是事業(yè)部還是子公司對內(nèi)審都極為重視并予以積極配合，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性都是不容質(zhì)疑的。
百事集團內(nèi)審部門首先會根據(jù)《百事財務政策手冊》制定《百事內(nèi)審標準》并發(fā)放至集團總公司和全球各子公司作為定期自查工具?！栋偈聝?nèi)審標準》是就《百事財務政策手冊》中所有重要制度來分類、設計審查事項并以問卷形式反映出來一套風險評估標準。內(nèi)審部門在對子公司審計過程中會側(cè)重兩方面：一是子公司有否完全按《百事財務政策手冊》運作；二是及時查找手冊在實際操作中有無漏洞，對其進行不斷更新。內(nèi)審部門對各子公司進行定期審計的結(jié)果分為四個等級：良好控制、較高標準控制、基本控制和較低標準控制。子公司若拿到最高等級評定，將可以在四年后再接受內(nèi)審，第二等級是三年，第三等級是兩年，最差等級則需第二年重新接受評定。對評為最差等級的子公司，審計部門及其所屬事業(yè)部的財務人員會聯(lián)合進駐協(xié)助整改。內(nèi)審結(jié)果需雙方同意，若子公司對評定結(jié)果有異議的，亦可直接與內(nèi)審最高管理人員協(xié)商，若無法解決仍可向集團提申訴，從而保證審計結(jié)果的公正客觀性，起到相互牽制的作用。
百事集團內(nèi)審部門進行審計的程序如下：首先，一組內(nèi)審人員會在審計前一星期內(nèi)通知子公司將進行內(nèi)審并告知其內(nèi)審重點及時間，避免子公司為應付審計提早做準備；內(nèi)審人員到達公司后先了解公司業(yè)務運作再做出審計計劃，然后分頭進行審計，提出他們發(fā)現(xiàn)的問題要求予以答復，若答復不能令人滿意，審計人員將把此問題及整改建議列入評定報告，并根據(jù)其風險及嚴重性分為ABCD四類。
內(nèi)審組會根據(jù)所查出的ABCD各類問題數(shù)量給出最初評級并將評估報告送交審計總部作最終評審，審計結(jié)果將抄送集團最高管理層。整個內(nèi)審的時間一般為一個月。
百事內(nèi)審人員不但肩負查找子公司問題的重任，還需就所提問題提出整改建議這一作法。它不但可以增強內(nèi)審人員工作的審慎性和專業(yè)性，被審查的子公司還可通過他們獲得其他子公司的先進管理經(jīng)驗，從而達到在企業(yè)集團內(nèi)部進行橫向交流的良好效應。
百事集團有一批素質(zhì)較高的內(nèi)審隊伍。內(nèi)審人員絕大部分都是從世界各著名會計師事務所招募進來的，有十分豐富審計經(jīng)驗和獨立工作能力的審計人士。他們進入百事后會接受全面的業(yè)務及財務審計政策培訓并跟隨其他審計小組進行學習。在他們正式接受內(nèi)審工作后，仍會定期接受集中培訓。為增強內(nèi)審工作的客觀公正性，各內(nèi)審小組會經(jīng)常有其他區(qū)域的同事加入。同時，內(nèi)審人員若非高級管理人員，其任職期限一般為三年，期滿后原則上不可以轉(zhuǎn)入百事集團財務或其他業(yè)務部門，從而確保內(nèi)審人員與被審部門不存在利益關系。內(nèi)審人員較高的收入報酬可以盡可能杜絕其接受賄賂的可能性，內(nèi)審紀律規(guī)定內(nèi)審人員不得在審計期間接受被審單位的請客及送禮。由此可見，一支素質(zhì)高、紀律嚴的內(nèi)審隊伍對百事集團是何其重要。
