重新構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)意義
內(nèi)部控制理論是內(nèi)部控制實(shí)踐的基礎(chǔ)，對指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐具有重要的指導(dǎo)意義。內(nèi)部控制理論對內(nèi)部控制實(shí)踐的指導(dǎo)意義是多方面的?？傮w來說，沒有科學(xué)理論指導(dǎo)的內(nèi)部控制實(shí)踐就像黑夜里沒有引導(dǎo)一樣，只能在黑暗中摸索，容易誤入歧途，犯方向性的錯誤，影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。然而，長期以來，內(nèi)部控制被誤認(rèn)為僅僅是一種實(shí)用技術(shù)，或簡單地把政府監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會發(fā)布的一些規(guī)范當(dāng)成內(nèi)部控制理論，本末倒置，致使內(nèi)部控制理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于內(nèi)部控制實(shí)踐，缺乏超前性、系統(tǒng)性、實(shí)用性，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制科學(xué)理論對內(nèi)部控制豐富實(shí)踐指導(dǎo)作用的發(fā)揮，產(chǎn)生了越來越明顯的“瓶頸”效應(yīng)，內(nèi)部控制理論缺失對內(nèi)部控制實(shí)踐的掣肘在很多方面已經(jīng)顯現(xiàn)出來。一個(gè)最為突出的表現(xiàn)是，實(shí)踐中，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)融合，但國外的權(quán)威機(jī)構(gòu)既發(fā)布了內(nèi)部控制框架，又發(fā)布了風(fēng)險(xiǎn)管理框架；我國監(jiān)管部門既制定了全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引，要求加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)部門，又制定了內(nèi)部控制規(guī)范及其配套指引，要求加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，設(shè)立內(nèi)部控制部門，使得實(shí)踐中人們難以適從。還有內(nèi)部控制到底是什么，內(nèi)部控制邊界在哪里，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、治理結(jié)構(gòu)等的關(guān)系到底是什么，內(nèi)部控制到底控制什么，內(nèi)部控制如何構(gòu)建與實(shí)施，內(nèi)部控制如何評價(jià)與審計(jì)，等等一系列內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的基本問題都需要作出科學(xué)、系統(tǒng)、全面地回答。
任何學(xué)科都有貫穿于本學(xué)科演進(jìn)歷史并推動學(xué)科發(fā)展的基本問題，也都有與這個(gè)學(xué)科相適應(yīng)的特定命題和概念框架或理論結(jié)構(gòu)。在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概念框架的研究和發(fā)布方面，1992年美國COSO制定的《內(nèi)部控制——整合框架》、1995年加拿大CICA發(fā)布的“控制原則標(biāo)準(zhǔn)”（“CoCo”框架）、1999年英國ICAEW發(fā)布并于2005年英國FRC修訂的Turnbull報(bào)告、2004年美國COSO制定的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，都可視為是最早和最權(quán)威性的內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的概念框架。我國2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，實(shí)際上就是我國企業(yè)內(nèi)部控制概念框架。我國2009年國務(wù)院國資委國有企業(yè)內(nèi)部控制課題組研究提出的《國有企業(yè)內(nèi)部控制框架》，是從實(shí)踐中總結(jié)出來的具有國有企業(yè)鮮明特點(diǎn)的內(nèi)部控制原則框架。早在2006年，中天恒管理咨詢公司和中天恒會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合推出的“中國式全面控制”（簡稱“3C框架”）是基于中國現(xiàn)實(shí)考慮的由中國式全面控制的定義、主體、對象組合的有機(jī)整體，是一個(gè)完整描述全面控制的總體框架。“3C框架”一經(jīng)推出，就引起了會計(jì)界、審計(jì)界、企業(yè)管理界以及新聞媒體的廣泛關(guān)注，對推廣全面控制的理念，對內(nèi)部控制理論研究和內(nèi)部控制建設(shè)起到了一定的推動作用。
內(nèi)部控制作為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，需要構(gòu)建一套完整而且相對穩(wěn)定的內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)，這是使內(nèi)部控制研究及實(shí)踐能夠在一個(gè)統(tǒng)一的平臺上進(jìn)行交流的客觀需要。探索基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
為此，中天恒3C框架課題組，歷時(shí)十年之久，在認(rèn)真系統(tǒng)學(xué)習(xí)研究國內(nèi)外內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理理論，總結(jié)國內(nèi)外內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重新構(gòu)建了3C基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)，為基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制實(shí)踐提供理論上的支持。
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