當審計遇上財務造假
核心提示：當審計遇上財務造假，事務所一般采取何種態(tài)度和應對方式才能真正避免審計風險？
近年來，我國上市公司財務造假屢見不鮮。在境外，“中國概念股”頻頻被渾水、香櫞等做空機構(gòu)盯上，釀造一波波財務丑聞。在境內(nèi)，綠大地、萬福生科等財務造假案性質(zhì)惡劣、轟動一時。這些事件無不對相關(guān)事務所造成巨大影響。境外的上市公司頻頻發(fā)生事務所辭審的案例，即便如此，與“中國概念股”財務丑聞相關(guān)的全球五大事務所在華分支機構(gòu)仍受到美國公眾公司會計監(jiān)督委員會的調(diào)查和美國證監(jiān)會的起訴。而在國內(nèi)，財務造假丑聞直接導致其會計師事務所證券資格的被撤銷。
當審計遇上財務造假，事務所一般采取何種態(tài)度和應對方式？那種方式才能真正避免審計風險？審計監(jiān)管應如何用力以促進審計獨立性的堅守？
遭遇財務問題事務所有三種態(tài)度
從會計師事務所當前的情況來看，當審計遭遇財務造假或有疑似造假的情況下，一般有如下的一些態(tài)度與應對方式：出具無法發(fā)表審計意見或帶有意見的審計報告、辭審（換所）、同流合污出具標準審計報告甚至為造假出謀劃策。
其一、出具無法發(fā)表審計意見或有保留意見的審計報告應該是遵守執(zhí)業(yè)準則、恪守獨立性的應有表現(xiàn)。但在財務造假較為嚴重的當下，非標審計報告還太少，隱藏的審計風險較大。
根據(jù)中注協(xié)2012年年報審計情況快報，2013年1月~4月，47家證券資格會計師事務所共為2471家上市公司出具了財務報表審計報告。其中，標準審計報告2382份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告僅15份，無法表示意見的審計報告3份。時至今日，被媒體質(zhì)疑的財務問題時有發(fā)生，一旦證實，那些因種種原因出具標準審計報告、但事實上存在財務造假的上市公司，其審計機構(gòu)自然脫不了干系。從銀廣夏、鄭百文到綠大地、新大地，無不包含審計機構(gòu)沒盡責審計的情況。
2010年，中注協(xié)對《中國注冊會計師審計準則》進行了修訂，全面引入了風險導向?qū)徲?。修訂后的審計準則體現(xiàn)了審計實務的先進性，增強了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，提高了審計的有效性。同時，中注協(xié)對事務所執(zhí)行的上市公司年報審計業(yè)務實施包括事前、事中和事后的全程監(jiān)控，特別是對可能發(fā)生審計風險的事務所進行約談成為監(jiān)管的一大亮點。制度的修訂和措施的執(zhí)行，無疑產(chǎn)生了積極作用，防止了一些審計風險的發(fā)生。然而，財務造假者及其審計機構(gòu)并不給中注協(xié)面子，該爆發(fā)的還是要爆發(fā)。原因就在于，審計歸審計，審計報告歸審計報告。
其二、辭審可以說是事務所較為“明智”的一種應對方式，而換所則往往是事務所被動放棄的一種方式。
辭審在美國、香港等“中概股”中發(fā)生較多。其中，2012年事務所辭審的情況比較密集。2012年3月15日，在香港上市的博士蛙發(fā)布公告，德勤辭任審計師。此后僅過半月的3月30日，德勤又辭去另一家在香港上市的大慶乳業(yè)的核數(shù)師。4月5日，“中概股”財務丑聞中產(chǎn)生很大負面影響的嘉漢林業(yè)也被安永辭審。這一情況，在今年也有。3月，普華永道辭去安博教育獨立審計機構(gòu)一職，原因是擔心針對一名前員工所指的該公司財務不當行為的調(diào)查得不到支持。
在境外上市的公司，也許是迫于審計監(jiān)督更為嚴格、透明，這類辭審的情況發(fā)生較多。而國內(nèi)更多的卻是換所。這也被認為，上市公司是強勢的一方，事務所是弱勢的一方。中注協(xié)發(fā)布的2012年年報審計情況快報顯示，在披露2012年年報的2471家上市公司中，有499家變更財務報表審計機構(gòu)，占全部上市公司的20.19%。不過，從事務所報備的年報審計業(yè)務變更信息來看，超過一半的上市公司變更審計機構(gòu)是主要由于事務所合并造成的。換句話說，仍有接近一半（200多家）的上市公司變更并非事務所合并，而是出于其他原因。
當然，造成換所的很大一部分原因可能并非審計過程中的合作問題，而是審計收費問題。但這一問題卻恰恰是不當審計報告發(fā)表、審計風險爆發(fā)的重要原因。
其三、同流合污出具標準審計報告甚至為造假出謀劃策。這種情況下，“誠信”這一審計的靈魂完全喪失，獨立性蕩然無存。
綠大地一案中，證監(jiān)會認定，深圳市鵬城會計師事務所未勤勉盡責，未發(fā)現(xiàn)綠大地為發(fā)行上市所編制的財務報表編造虛假資產(chǎn)、虛假業(yè)務收入，從而出具了無保留意見的審計報告，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｃ襟w報道披露，鵬城更是綠大地欺詐發(fā)行的“幫兇”。招股書中的種種端倪，如非公允的籬笆和水井造價，審計機構(gòu)視而不見。最駭人聽聞的是，遠在四川的華源會計師事務所設立的目的，正是為了何學葵做假賬、推動綠大地上市。其所長龐明星原來就任職于深圳鵬城會計師事務所。后者正是華源事務所的合作伙伴，也是綠大地上市時的審計機構(gòu)。
遇上財務造假，事務所應有“節(jié)操”
如果堅持“獨立性”，發(fā)表非標準審計報告，則會惹怒客戶；如果不堅持“獨立性”，審計風險人為制造了，一旦被揭發(fā)，遺臭四方。于是，事務所似乎出現(xiàn)了兩難選擇。堅持原則的事務所，選擇了發(fā)表非標準審計報告；喪失“節(jié)操”的事務所則順從了客戶。此外，“明智”的事務所會選擇辭審。
喪失“節(jié)操”的事務所自然是要遭人唾棄。但辭審是真正“明智”的嗎？未必。
辭審或許是作為審計雙方溝通實在進行不下去之后的一種無奈行為。但即使這一行為的發(fā)生，也要為雙方帶來負面影響：對上市公司而言，事務所辭審肯定會帶來對公司財務狀況的不信任，并直接表現(xiàn)在股價上。對事務所而言，也會引起相關(guān)猜忌，諸如是否與企業(yè)關(guān)系不協(xié)調(diào)、價格方面是否沒談好，以往對該客戶的審計是否存在問題，等等。如果此前已經(jīng)發(fā)生過問題審計，辭審只不過是亡羊補牢，對辭審之前的審計責任是脫離不了干系的。
因此，無論是事務所，還是上市公司，一旦發(fā)現(xiàn)財務問題，不管以前是有意為之還是無意疏忽，都要盡可能針對具體的問題采取有效的方法，盡最大限度挽回不應發(fā)生的損失。“人無完人，孰能無過”？上市公司應坦然面對被發(fā)現(xiàn)的問題，要把發(fā)現(xiàn)問題看成是一種慶幸?！斑^而能改，善莫大焉”，上市公司實事求是地披露財務信息，哪怕當時可能引起股票的震蕩，但投資者會明白，這是一家負責任的上市公司，他們的錢交給這樣的公司值得信賴。事務所呢，則不能夠把審計委托當作賺錢的簡單事情，要在簽訂審計合同之初，就要有深入的溝通，建立好有效的溝通機制，要在最大可能的限度下，提醒、幫助上市公司改正財報錯誤和改善重大風險事項，而對于那些從一開始就故意造假的情況，更要申明大義，恪守獨立性。
目前，中注協(xié)正舉大力幫助我國會計師事務所進行品牌建設。品牌的核心是什么？無非是“堅守獨立性”的品質(zhì)。不與財務造假沆瀣一氣、勇于揭發(fā)財務造假的事務所，其品質(zhì)不言而喻，其聲名勢將遠播！
監(jiān)管：不能再讓臭名昭著的事務所“金蟬脫殼”
毋庸諱言，當審計遇上財務造假時，發(fā)表了的不當審計報告，監(jiān)管機構(gòu)難逃其責。
目前給人的印象是，監(jiān)管不力。那些幫助或縱容上市公司造假的事務所，根本沒有得到應得的懲罰，如勝景山河IPO造假案，所涉及的審計機構(gòu)中審國際會計師事務所，證監(jiān)會則僅予以出具警示函，對簽字會計師采取了36個月不受理其出具文件的監(jiān)管措施。更多的情況是追加一些罰款或罰沒非法收入等行政處罰。
臭名昭著的事務所輕易地“金蟬脫殼”這已經(jīng)不是一次兩次了。早在銀廣夏案中，僅吊銷了劉加榮、徐林文兩名簽字注冊會計師資格和中天勤的執(zhí)業(yè)資格及證券期貨相關(guān)業(yè)務許可證。處罰之后，中天勤合伙人中的主力“金蟬脫殼”，帶著約60家上市公司客戶名單加入了其他會計師事務所。而這一情況，又在綠大地和萬福生科的財務造假案中“翻版”，涉事的深圳鵬城和中磊兩家事務所被撤銷證券服務業(yè)務許可，對責任注冊會計師進行了處罰。而深圳鵬城其他合伙人則帶著客戶進入國富浩華（現(xiàn)瑞華）等事務所，中磊其他合伙人則帶著客戶進入大信等事務所。
這些事件的爆發(fā)，也有不少業(yè)內(nèi)人士拿安然事件來對比。然而，因安然事件受牽連的安達信，宣布放棄在美國的全部業(yè)務，正式退出從事了89年的審計行業(yè)。安然事件與國內(nèi)的事務所“金蟬脫殼”的情況本質(zhì)區(qū)別是什么呢？即審計客戶與安達信的本質(zhì)脫離，安達信主動承擔連帶賠償責任，賠償20億美元。
顯然，在我國，行政處罰對于這些會計師事務所來說有些過輕。相比之下，美國《薩班斯-奧克斯利法案》，其規(guī)定中介機構(gòu)要承擔連帶責任賠償責任并對違法的注冊會計師可判處10年以下監(jiān)禁或罰款等。
在銀廣夏、綠大地、萬福生科等系列案中，會計師事務所是否進行了連帶賠償？在萬福生科案中，同為中介機構(gòu)，平安證券主動獨家出資3億元設立萬福生科虛假陳述事件投資者利益補償專項基金，設立的目的在于補償符合條件的投資者因萬福生科虛假陳述而遭受的投資損失。這被譽為“開啟了中國證券市場上市公司虛假陳述，而由保薦機構(gòu)先行賠付再向相關(guān)責任方追償?shù)南群印?。一念之間，平安證券變被動為主動。這樣的好事，中磊為何不趁機參與一下呢？
