日前，境內(nèi)外上市公司內(nèi)部控制培訓(xùn)班在北京正式開班。財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷在為學(xué)員們上培訓(xùn)第一課時(shí)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)一定要抓緊時(shí)間，從加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施的組織領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)控規(guī)范體系等方面全面推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)。
執(zhí)行內(nèi)控是一場(chǎng)攻堅(jiān)戰(zhàn)
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“《規(guī)范》”）與《企業(yè)內(nèi)部控制指引》（下稱“《指引》”）構(gòu)成了“中國(guó)版《薩班斯法案》”。
從2000年到2010年這十年間，企業(yè)由會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制，“中國(guó)版《薩班斯法案》”終于橫空出世。
全球金融危機(jī)讓企業(yè)從靈魂深處意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的可怕和管理的重要性。而今，后危機(jī)時(shí)代到來，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力為宗旨的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及其配套指引終于盛裝出現(xiàn)在所有企業(yè)面前。
根據(jù)規(guī)定，2011年1月1日境內(nèi)外同時(shí)上市的公司率先執(zhí)行內(nèi)控，5個(gè)月的時(shí)間對(duì)于這些企業(yè)而言無疑是一場(chǎng)艱苦的攻堅(jiān)戰(zhàn)。
從2008年5月《規(guī)范》發(fā)布至今，很多企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了例如組建內(nèi)控部門、梳理流程、規(guī)范制度等內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)工作。劉玉廷強(qiáng)調(diào)內(nèi)控體系的實(shí)質(zhì)是管理，而且是以會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)范為基礎(chǔ)，涉及到企業(yè)管理的方方面面，這是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，內(nèi)控成功與否事關(guān)企業(yè)的生存。為了避免內(nèi)控流于形式，企業(yè)一定要切實(shí)理解內(nèi)控的五個(gè)目標(biāo)，即保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
劉玉廷告訴學(xué)員們，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體是創(chuàng)造財(cái)富的主體，要提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須練好內(nèi)功，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的信息化、精細(xì)化和國(guó)際化。因此，在內(nèi)控要實(shí)現(xiàn)的五個(gè)目標(biāo)中，企業(yè)要明確前面三個(gè)只是基礎(chǔ)性目標(biāo)，后面兩個(gè)目標(biāo)即提高經(jīng)營(yíng)效率與效果和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是根本的目標(biāo)。
從《規(guī)范》發(fā)布至今，越來越多的企業(yè)已經(jīng)加入到了內(nèi)控建設(shè)的大潮中。兩年來，企業(yè)所處的外部環(huán)境日益變化，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)控的漸進(jìn)式推進(jìn)中也在悄然發(fā)生變化，從最初的應(yīng)付監(jiān)管部門被動(dòng)去做到如今為了提升自身管理水平而自發(fā)去做，“內(nèi)控不僅僅是服從監(jiān)管部門的監(jiān)管需求，更是企業(yè)內(nèi)生的需求。”劉玉廷說。
堅(jiān)持五個(gè)原則
《規(guī)范》中明確提出了企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。這五個(gè)原則成為劉玉廷在培訓(xùn)班上重點(diǎn)講述的部分。
劉玉廷用“千里之堤，潰于蟻穴”來形容全面性原則的重要性。
“如果是大型企業(yè)，內(nèi)控規(guī)范體系不僅僅要在集團(tuán)層面執(zhí)行，還要落實(shí)到二級(jí)公司、三級(jí)公司；不僅僅要實(shí)現(xiàn)縱向地涵蓋，還要橫向地涵蓋到企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各部門、各環(huán)節(jié)，不要留有盲區(qū)和空白，要防止出現(xiàn)漏洞。”劉玉廷說。
關(guān)于重要性原則，劉玉廷指出其核心，即在進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)時(shí)雖然首先要注重全面性，但同時(shí)也要關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，避免面面俱到、平均用力。
“管錢的不能同時(shí)管賬，支付款項(xiàng)的相關(guān)印章要分開管理等等，這就是不相容崗位要分離，權(quán)利雖然會(huì)因此受到制約，但這是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)所必須的。”劉玉廷在解釋制衡性原則時(shí)說，根據(jù)規(guī)定，這一原則要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。劉玉廷指出，當(dāng)某一領(lǐng)域的犯罪行為頻繁出現(xiàn)時(shí)，就是內(nèi)控制度出現(xiàn)了問題。從這個(gè)意義上講，內(nèi)控制度也是保護(hù)干部的重要舉措。正所謂“道高一尺，魔高一丈”、“上有政策，下有對(duì)策”，就內(nèi)控而言，這實(shí)際上一個(gè)“內(nèi)控”與“反內(nèi)控”的博弈過程。
對(duì)于適應(yīng)性原則，劉玉廷強(qiáng)調(diào)企業(yè)一定要深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制無定式，所有企業(yè)的內(nèi)控都應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。
進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)所耗費(fèi)的成本是企業(yè)非常關(guān)心的問題。關(guān)于成本效益原則，劉玉廷解讀說，實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)管理整體水平的提升非常有利，投入只是暫時(shí)的，企業(yè)獲得的回報(bào)卻是長(zhǎng)久的，而不是用金錢可以衡量的。
切忌機(jī)械地執(zhí)行
《規(guī)范》和《指引》構(gòu)成了完整的中國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系，而企業(yè)執(zhí)行的時(shí)間也已經(jīng)是箭在弦上。
“上市公司一定要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施組織領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)控規(guī)范體系，梳理優(yōu)化現(xiàn)有管理流程，及時(shí)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行改造升級(jí)，編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。”劉玉廷強(qiáng)調(diào)，企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中要切實(shí)理解《規(guī)范》和《指引》的內(nèi)涵。
事實(shí)上，有不少企業(yè)在執(zhí)行中都曾機(jī)械地理解內(nèi)控建設(shè)，從而走了很多的彎路。比如有的企業(yè)把制度建設(shè)理解成重新制定規(guī)章制度，無形中增加了很多工作量。對(duì)此劉玉廷解釋，進(jìn)行制度梳理的目的是讓企業(yè)在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上對(duì)照《規(guī)范》和《指引》加以完善，而不是推倒重來，并且在梳理流程的過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和排序，將風(fēng)險(xiǎn)分成不同等級(jí)，再制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。
劉玉廷還指出，企業(yè)在執(zhí)行過程中要對(duì)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進(jìn)行改造，一定要把內(nèi)控的流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)固化到信息系統(tǒng)中，“將內(nèi)控信息化”。他同時(shí)強(qiáng)調(diào)，信息系統(tǒng)的改造一定是一個(gè)軟件服從管理的過程，切忌本末倒置。
