專訪上海國家會計學院副院長謝榮
從戰(zhàn)略上關(guān)注風險
“現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍菑钠髽I(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度來分析和判斷可能導致的財務(wù)報表錯報風險。”上海國家會計學院副院長謝榮開門見山地說。
其與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷膮^(qū)別在于：傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫞菑陌盐掌髽I(yè)財務(wù)報表的固有風險和內(nèi)部控制風險來把握審計風險的；現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，則是從研究企業(yè)的戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險到財務(wù)報表錯報風險及其內(nèi)部控制風險來把握審計風險的，對企業(yè)財務(wù)審計意義重大。
謝榮說：“現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍紫瓤紤]企業(yè)經(jīng)營過程中的重大風險，進而找出財務(wù)審計的風險點，針對風險點設(shè)計相關(guān)審計程序，可以說，是將對風險的判斷提升到了戰(zhàn)略的高度。”也就是說，現(xiàn)代風險導向就是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在哪些風險點，哪些風險點會導致企業(yè)財務(wù)報表錯報，把握住了這些，判斷一個企業(yè)的財務(wù)報表是否造假就能從大的角度控制住了，然后再去檢查憑證，做基礎(chǔ)的審計工作。也就是說，從戰(zhàn)略上先指導好了，戰(zhàn)術(shù)服從戰(zhàn)略，審計時也能提高效率。
外部環(huán)境風險更需關(guān)注
企業(yè)經(jīng)營過程中有很多種風險，包括企業(yè)內(nèi)部風險和外部風險。
從目前的經(jīng)濟環(huán)境來看，企業(yè)的外部環(huán)境風險更需審計人員重點關(guān)注。
謝榮認為，企業(yè)經(jīng)營中的風險會對最終財務(wù)報表帶來很大的風險。
為此，審計人員關(guān)注風險就非常重要。而企業(yè)風險主要在于外部環(huán)境的變化劇烈，就像現(xiàn)在的金融危機一樣，對企業(yè)的財務(wù)報表影響相當大。
比如公允價值計量。去年，當我國股市達到6000點時，公司資產(chǎn)和利潤的升值很厲害，但是這種升值是沒有基礎(chǔ)的，只是靠人氣支撐，人氣散了，資產(chǎn)的價值就下滑了。這種情況下，外部環(huán)境的變化就對公司的財務(wù)狀況影響很大，就算合法核算和披露也會帶來比較大的風險。
“所以，審計不僅是看財務(wù)報表披露的依據(jù)和賬本的核對等基礎(chǔ)工作，更重要的是把握企業(yè)所在的外部環(huán)境。”謝榮這樣認為。
比如前幾年，浙江和廣東的民營企業(yè)經(jīng)營狀況都不錯，是可以持續(xù)經(jīng)營的，但是2008年突然倒掉了。這就是大環(huán)境的影響。可見，外部環(huán)境風險對企業(yè)的發(fā)展十分重要。“審計也要抓住企業(yè)的外部環(huán)境，把握好外部環(huán)境后，再看企業(yè)的內(nèi)部運作，如果企業(yè)能夠抵擋住環(huán)境風險，它的財務(wù)報表反映出來的財務(wù)狀況，其可靠性就強一些。”這些方面都要加上審計人員的判斷，這也對審計師素質(zhì)提出了更高要求，要求對大環(huán)境進行判斷，不能就事論事，單看報表數(shù)據(jù)和財會流程。
謝榮介紹說，外部環(huán)境包括很多方面，比如宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和企業(yè)整體的經(jīng)營情況等。行業(yè)環(huán)境也叫中觀環(huán)境。比如現(xiàn)在航空、鋼鐵和家電等行業(yè)都比較困難，這是大環(huán)境。那做審計判斷時，審計人員心里就應(yīng)該有個底。這對其后開展的審計工作都會很有好處。所以，審計應(yīng)把握住企業(yè)的經(jīng)營風險，來指導審計實務(wù)。“如果企業(yè)的外部環(huán)境不理想，但財務(wù)數(shù)據(jù)還不錯，那審計人員就要留心判斷財務(wù)報表的真實性了。”謝榮笑著說。
對素質(zhì)提出更高要求
現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽徲嬋藛T的素質(zhì)提出了更高的要求。“審計人員在審計之前，要先對企業(yè)的 財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績有所預(yù)期，如果企業(yè)的實際情況和預(yù)期不一樣，那就要特別注意。當然，也不一定是企業(yè)造假，企業(yè)的真實情況最終還需要具體求證，用取得的證據(jù)支持最終發(fā)表的審計意見?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬀拖喈斢谑菑脑搭^上把握審計風險。”其實，對事務(wù)所來講，這是一種自我保護。這也是人們從審計發(fā)展的過程中總結(jié)出來的。因為企業(yè)造假是有動因的，如果經(jīng)營狀況很好，就沒必要造假。但現(xiàn)在的企業(yè)都有激勵機制，這也容易導致企業(yè)做假，增大了風險。所以，審計人員要特別關(guān)注企業(yè)的激勵機制，也就是說，現(xiàn)代風險導向就是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在哪些風險點，把握住了這些風險點，就能對企業(yè)的財務(wù)狀況有預(yù)期的判斷，再做基礎(chǔ)工作。這就要求審計人員，特別是高層審計人員，對企業(yè)要非常了解，還要了解企業(yè)所在的行業(yè)和宏觀環(huán)境等。
可見，現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，不僅僅要判斷宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟、政治、技術(shù)等等，還要了解環(huán)境的新發(fā)展，比如金融危機的發(fā)生會導致對金融產(chǎn)品加強監(jiān)管等等。
“現(xiàn)在國內(nèi)事務(wù)所的風險導向意識已經(jīng)建立起來了，但是要具體落實還有一個過程，我相信，會做到越來越好。”謝榮對此充滿了信心。
“風險導向?qū)徲嬍潜容^新，即使在國際上，也正在不斷發(fā)展和完善中。我們也應(yīng)該不斷總結(jié)經(jīng)驗，包括在國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上不斷完善，提出標準，從引導和約束的角度來提升審計的水平。”現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕矊ξ覈氖聞?wù)所提出了要求。“不管是大所還是小所，有能力的事務(wù)所應(yīng)該馬上投入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷慕ㄔO(shè)和應(yīng)用，但沒有這種能力的事務(wù)所至少也要貫徹這種觀念，因為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫳貙⑹俏磥淼囊粋€發(fā)展方向。”
