注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保障經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行中起到很重要的作用。然而隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉入違法違規(guī)案件的增加,使得公眾對(duì)這一行業(yè)降低了信任度。要想擺脫這種局面,只有從根本上提高職業(yè)道德水平,提高專業(yè)勝任能力,嚴(yán)格自律,恪盡職守,才能重新贏回公眾的信任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的主要問題是:
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序不規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù),是由其所在的事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽定委托合同,以事務(wù)所的名義承辦業(yè)務(wù)。無序的競(jìng)爭(zhēng)往往削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,降低其服務(wù)的質(zhì)量。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求審計(jì)收入,不顧職業(yè)道德,無視審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性和復(fù)雜性,采取各種不正當(dāng)手段競(jìng)爭(zhēng)。如為排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)屢禁不止；利用行政干預(yù),搞行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖；以公關(guān)交際費(fèi)、信息咨詢費(fèi)等各種名義支付高額的介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣；與有關(guān)部門進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作等。
高估自己的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力,就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù),就構(gòu)成了一種欺詐。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身有無專業(yè)勝任能力,也是判定是否保持職業(yè)謹(jǐn)慎的首要標(biāo)準(zhǔn)。在很多審計(jì)失敗的案例中,一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于專業(yè)水平的限制,沒能預(yù)見不合理的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)他人的傷害；在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)時(shí),沒能考慮到異常的情況,因而也就沒有采取措施來排除對(duì)發(fā)表審計(jì)意見有重要影響的疑問和問題,導(dǎo)致審計(jì)失敗。
背離專業(yè)發(fā)展方向,一味追求眼前利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不勝任的情況下接受委托,被視為不具備職業(yè)道德。為了眼前利益不惜降低專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或是不加掩飾的進(jìn)行交易；更有甚者,在執(zhí)業(yè)過程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所下派的人員“跟著感覺走”,助理人員也得不到必要的指導(dǎo)與監(jiān)督,工作質(zhì)量下降,所審單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量隱患很多。對(duì)于企業(yè)提出的“目標(biāo)”要求或是當(dāng)?shù)卣闹甘?某些事務(wù)所更是“積極配合”,為求生存與發(fā)展,置職業(yè)道德而不顧。
完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系建設(shè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:
加強(qiáng)政府監(jiān)管力度。首先,從行業(yè)自身入手,借鑒國(guó)外同行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)在職業(yè)道德建設(shè)方面的主體作用,使之擔(dān)當(dāng)起本行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的重任。其次,重新修訂協(xié)會(huì)自律規(guī)范,明確職業(yè)道德守則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作程序。成立職業(yè)道德懲戒委員會(huì),執(zhí)行嚴(yán)格的行業(yè)道德懲戒機(jī)制。第三,嚴(yán)格準(zhǔn)入制度,對(duì)那些職業(yè)道德水準(zhǔn)低,不符合審計(jì)鑒證執(zhí)業(yè)的人員,不準(zhǔn)其加入執(zhí)業(yè)隊(duì)伍。第四,嚴(yán)格年檢工作。第五,嚴(yán)格退出機(jī)制。對(duì)那些在執(zhí)業(yè)隊(duì)伍中違規(guī)違紀(jì)、屢教不改的人,或者明顯不適合從事這一工作的職業(yè)人員將其堅(jiān)決淘汰出局。對(duì)行業(yè)工作造成極壞影響的,要依法撤銷其機(jī)構(gòu),吊銷有關(guān)直接責(zé)任人的執(zhí)業(yè)資格。
優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)、理順委托代理關(guān)系,讓所有者、經(jīng)營(yíng)者各善其位,這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師健康生存的土壤。為此,要通過國(guó)有股減持和國(guó)有股流通,實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化,解決國(guó)有股一股獨(dú)大的問題；要改革國(guó)有資產(chǎn)管理體制,使政府作為國(guó)有資產(chǎn)的所有者行使產(chǎn)權(quán)的職能到位而不是越位、缺位；按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層的關(guān)系?？傊?只有做到兩權(quán)分離、產(chǎn)權(quán)明晰,政府、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的游戲規(guī)則才能成立。為防止因會(huì)計(jì)高度統(tǒng)一使得事務(wù)所業(yè)務(wù)過于集中而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)質(zhì)量下降,可考慮允許一些業(yè)務(wù)受季節(jié)性影響較大的行業(yè)和企業(yè)有權(quán)制定適應(yīng)于本行業(yè)或企業(yè)的會(huì)計(jì)年度,錯(cuò)開注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的高峰期,以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的自律和運(yùn)行機(jī)制。要促進(jìn)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的提高,必須加大事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任,同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的指導(dǎo),引導(dǎo)和培育事務(wù)所建立自我約束機(jī)制,健全股份管理、收入分配、重大事項(xiàng)決策、風(fēng)險(xiǎn)基金管理、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源管理等制度。把事務(wù)所建設(shè)成機(jī)制合理、決策嚴(yán)謹(jǐn)、風(fēng)險(xiǎn)控制有效和有利于人才成長(zhǎng)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu),構(gòu)造行業(yè)發(fā)展的微觀基礎(chǔ)。另外,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理密切相關(guān)的企業(yè)法人制度、合伙制度也需要進(jìn)一步完善,這樣,才能從法律體制上促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)的完善,合伙責(zé)任制度的健全,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)立公平的法律環(huán)境。
提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍已經(jīng)呈現(xiàn)出專業(yè)化、知識(shí)化和年輕化的趨勢(shì),但由于歷史原因,有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)并不高,不具備執(zhí)業(yè)所必需的理論和技術(shù),不能適應(yīng)執(zhí)業(yè)的要求。要繼續(xù)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育,研究制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架,提出執(zhí)業(yè)人員系統(tǒng)培訓(xùn)目標(biāo)。充分利用國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)資源,科學(xué)組織執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)工作。加大培訓(xùn)投入,提升教育手段,改進(jìn)培訓(xùn)方法,注重培訓(xùn)工作的針對(duì)性、科學(xué)性和實(shí)效性。
