中天恒3C成本管理整合框架
——成本管理工具整合與應(yīng)用
李三喜
中天恒在繼推出3C全面控制框架、3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架、3C管理會(huì)計(jì)框架之后，近期又推出了中天恒3C成本管理整合框架。
⊙研發(fā)背景
成本管理，方興未艾，探索一直在路上。
成本管理是企業(yè)管理的決策支持系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，可以為定期的財(cái)務(wù)報(bào)告提供相關(guān)數(shù)據(jù)，減少企業(yè)不必要的成本支出，增加資金的有效性，直接為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率。國家“降本增效、提質(zhì)升級(jí)”、“降成本”等不僅僅是個(gè)政策導(dǎo)向，“成本制勝”、“成本優(yōu)先”、“成本否決”等也不僅僅是個(gè)宣傳口號(hào)，更是微利時(shí)代企業(yè)迫切需要加強(qiáng)成本管理的號(hào)角。
在復(fù)雜多變的環(huán)境下，如何更好的分析企業(yè)本身及其競爭對(duì)手，形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，使成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過程之中，通過對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，創(chuàng)造可持續(xù)的競爭優(yōu)勢(shì)就變得尤為重要。創(chuàng)新成本管理模式，提高成本管理的決策有用性是一個(gè)迫切需要深入研究的現(xiàn)實(shí)課題。
隨著企業(yè)管理水平的不斷發(fā)展和人們對(duì)成本管理研究的不斷深入，成本管理應(yīng)用范圍不斷向戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理領(lǐng)域延伸，成本管理的模型、方法、系統(tǒng)日益豐富，傳統(tǒng)的成本管理向戰(zhàn)略成本管理方向發(fā)展。這在發(fā)揮成本管理功能作用，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)管理水平提升的同時(shí)，成本管理與戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理等工作如何融合，成本管理的各種模型、方法、系統(tǒng)如何整合應(yīng)用，越來越引起人們的關(guān)注。
中天恒深刻感到成本管理領(lǐng)域模型、方法、系統(tǒng)很多，說明研究之繁榮，確實(shí)讓人眼花繚亂，但也讓應(yīng)用者無法理解和選擇，整合就成為必然。正是在這種背景下，我們研發(fā)了中天恒3C成本管理整合框架。
⊙研發(fā)歷程
幾經(jīng)磨礪，中天恒于2014年11月26日，首度推出了《中天恒3C管理會(huì)計(jì)框架》，初步形成了中天恒對(duì)管理會(huì)計(jì)方面的一些階段性的想法。
2015年8月7日，又進(jìn)一步提出《中天恒3C成本管理信息系統(tǒng)整合框架》的設(shè)想。其主要思路是：
·成本管理必須是個(gè)信息系統(tǒng)。不論是成本核算，還是成本管理，都是有關(guān)成本信息的收集、計(jì)量、記錄、匯總、報(bào)告、分析、考評(píng)的過程。這個(gè)信息系統(tǒng)可以是手工的，但終將轉(zhuǎn)化為基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的信息系統(tǒng)。
·這個(gè)系統(tǒng)基于戰(zhàn)略的，服務(wù)于戰(zhàn)略制定、實(shí)施全過程。
·這個(gè)系統(tǒng)必須符合實(shí)際，符合企業(yè)的具體實(shí)情。只有適合的，才是有用的。追求時(shí)髦，是不能落地的。各類成本方法應(yīng)整合使用，并要根據(jù)發(fā)展變化了環(huán)境不斷創(chuàng)新。
·這個(gè)系統(tǒng)必須是全過程、全要素、全員參與的，即“三全系統(tǒng)”。
·這個(gè)系統(tǒng)必須是核算、控制和策劃相耦合的，成本核算與成本管理必須融合。
·這個(gè)系統(tǒng)必須嵌入到企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)，如資源整合系統(tǒng)，戰(zhàn)略實(shí)施系統(tǒng)、業(yè)績考核系統(tǒng)等，成本管理信息系統(tǒng)與企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)必須融合。
·這個(gè)系統(tǒng)必須是持續(xù)改善的。若知還有更好，則永遠(yuǎn)不會(huì)停息，這就是“改善之魂”。
·成本核算要同國際接軌。我國產(chǎn)品成本僅指制造成本，成本核算僅是對(duì)制造成本的核算。國際上通行的做法是，企業(yè)的成本核算系統(tǒng)不僅需要核算制造成本，還要核算完全成本。
到2015年9月9日，中天恒在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，再次推出了《中天恒成本管理實(shí)務(wù)指南》，對(duì)高深莫測的成本管理逐漸有了一點(diǎn)漸清漸晰的認(rèn)識(shí)：
·成本管理實(shí)際上也可簡而視之，無非就是各種花銷歸集到產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目上罷了。直接花銷直接歸集，間接花銷用不同的方法分?jǐn)偟疆a(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目上就是了。
·國內(nèi)外，成本管理的不同理論或論述，主要是對(duì)間接花銷的范圍和方法認(rèn)知不同而產(chǎn)生的。
·間接花銷范圍實(shí)際上就是成本范圍，因認(rèn)識(shí)上的不同，就有了全面成本和制造成本的主要區(qū)別，更有了生命周期成本的探索。
·因間接花銷攤銷方法不同，有了很多核算方法。
·成本管理不是什么玄學(xué)，也不是精算學(xué)，不需要那么多貌似天仙的模型和工具，關(guān)鍵是要能實(shí)施、能落地。
·國內(nèi)外有些成本管理的種種論述，看起來有點(diǎn)高大上，很時(shí)髦，但大多是相關(guān)成熟理論的介紹（以20世紀(jì)80年代以前的理論居多），涉及成本管理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容較少，涉及成本管理實(shí)務(wù)操作的就更少。
2015年10月7日，我們有了個(gè)《中天恒成本管理的1+N模式》的奇想。所謂1就是一個(gè)基礎(chǔ)，即成本核算。所謂N，就是成本管理模型、工具、系統(tǒng)等的不同組合，及其在成本管理實(shí)踐中具體應(yīng)用。
2016年1月11日，《中天恒成本管理3+3的整合方案》也在新年伊始，萬象更新中逐步形成。這之中，第一個(gè)3是指成本管理與經(jīng)營管理的融合、戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)略管理的融合、成本核算與成本管理的融合；第二個(gè)3是指成本管理各種模型的整合、成本管理各種方法的整合、成本管理各種系統(tǒng)的整合。
在上述研究成果的基礎(chǔ)上，2016年4月9日，在慶祝3C框架10周年研討會(huì)上（2006年4月19日首次推出3C框架），我們?cè)俅温≈赝瞥隽恕吨刑旌?C成本管理整合框架》。
⊙框架體系
中天恒3C成本管理整合框架是由概念體系、工具整合、案例示范、實(shí)務(wù)應(yīng)用構(gòu)成的整合系統(tǒng)，是成本管理理論與實(shí)務(wù)的有機(jī)整合。
中天恒3C成本管理概念體系
中天恒3C成本管理概念體系，是一個(gè)由成本基本概念、成本管理基本概念及戰(zhàn)略成本管理基本概念分層構(gòu)成的有機(jī)體系，是成本管理實(shí)務(wù)應(yīng)用的基礎(chǔ)，主要回答成本管理基本概念或基本理論問題，目的是解釋、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)成本管理實(shí)務(wù)。中天恒3C成本管理概念體系，按照簡單實(shí)用的原則，將：
·成本基本概念界定為成本概念、成本屬性、成本對(duì)象、成本分類、成本意義等。
·成本管理基本概念界定為成本管理概念、目標(biāo)、原則、組織、人員、職責(zé)、內(nèi)容、流程、方法等，以突出對(duì)實(shí)務(wù)應(yīng)用的指導(dǎo)性。
·戰(zhàn)略成本管理基本概念界定為戰(zhàn)略成本管理概念、興起、特點(diǎn)、內(nèi)容、方法及實(shí)施，以突出戰(zhàn)略成本管理特色。
中天恒3C成本管理工具整合系統(tǒng)
中天恒3C成本管理工具整合系統(tǒng)，也可稱工具方法整合系統(tǒng)，是對(duì)成本管理各種模型、方法、系統(tǒng)等的整合，主要回答成本管理怎么干的技術(shù)問題，目的是為成本管理實(shí)務(wù)應(yīng)用提供有效的操作工具。成本管理各種工具如何整合，因企業(yè)的不同而不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況自主選擇。成本管理工具整合主要包括以下幾個(gè)方面：
·成本管理模型整合。成本管理模型多種多樣，比較常用的有成本性態(tài)模型、本量利分析模型（CVP）、價(jià)值工程分析模型、生產(chǎn)能力成本計(jì)量模型、財(cái)務(wù)能力提升模型（FIMIS系統(tǒng)）等，企業(yè)在成本管理實(shí)踐中不可能所有的成本管理模型都適應(yīng)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況和管理精細(xì)化程度確定適應(yīng)本企業(yè)情況的成本管理模型組合。
·成本管理方法整合。成本管理方法達(dá)幾十種之多，諸如作業(yè)成本法、價(jià)值鏈成本分析法、生命周期成本法等。各類成本管理工具方法沒有誰對(duì)、誰優(yōu)之分，因需要的不同而不同。如完成成本法對(duì)長期決策有用，就不能簡單地說“我討厭全部成本計(jì)算”。再如目標(biāo)成本法對(duì)預(yù)測有用，可控成本對(duì)各類責(zé)任中心的考核有用，等等。成本管理各種方法有各自的特點(diǎn)和適用對(duì)象，企業(yè)在實(shí)踐中應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況和管理精細(xì)化程度整合使用，并要根據(jù)發(fā)展變化了環(huán)境不斷創(chuàng)新。
·成本管理系統(tǒng)整合。成本管理系統(tǒng)很多，如有作業(yè)成本管理系統(tǒng)、生產(chǎn)能力成本管理系統(tǒng)、質(zhì)量成本管理系統(tǒng)、約束理論管理系統(tǒng)、集成式成本管理系統(tǒng)等。這個(gè)系統(tǒng)那個(gè)系統(tǒng)，都各有其優(yōu)缺及各自的適應(yīng)對(duì)象，企業(yè)在成本管理實(shí)踐中不可能所有的成本管理系統(tǒng)都適應(yīng)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況和管理精細(xì)化程度確定適應(yīng)本企業(yè)情況的成本管理系統(tǒng)組合。
中天恒3C成本管理案例示范（案例庫）
從成本管理的發(fā)展歷史來看，很多成本管理方法都是由企業(yè)成本管理人員根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)開發(fā)、創(chuàng)造的，并形成了豐富多彩的成本管理案例。我們收集、整理、分析了不同國家、不同時(shí)期、不同行業(yè)、不同形式的成本管理實(shí)踐案例，建成了中天恒3C成本管理案例數(shù)據(jù)庫。
本案例數(shù)據(jù)庫是對(duì)長期以來不同時(shí)期國內(nèi)外成本管理案例的薈萃，凝聚者案例推動(dòng)者、設(shè)計(jì)者、實(shí)踐者、分析者的光芒智慧和辛勤汗水，對(duì)我國成本管理整體水平提升和廣泛應(yīng)用具有借鑒和示范作用。
如何把紛雜多樣的成本管理實(shí)踐進(jìn)行系統(tǒng)研究，形成具有推廣借鑒價(jià)值的案例庫，這離不開理論工作的總結(jié)提升，更需要廣大企業(yè)實(shí)踐者的無私支持。成本管理案例到底包括哪些內(nèi)容，因案例的不同而不同，一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
·背景描述。主要介紹與本成本管理案例相關(guān)的應(yīng)用背景，不宜面面俱到，要突出相關(guān)性。
·主要做法。主要介紹與分析本成本管理案例的實(shí)際方法，包括模型、方法、流程等工具，這是成本管理案例分析的重點(diǎn)，要具體可操作，更要突出特色性。
·取得成效。主要介紹與分析本成本管理案例的改進(jìn)效果，要前后情況對(duì)比分析，包括文字描述或有關(guān)指標(biāo)、數(shù)字等輔助說明方式。
·經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。主要總結(jié)本成本管理案例的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，提出進(jìn)一步改進(jìn)和發(fā)展的建議。
·附件。包括對(duì)正文進(jìn)行補(bǔ)充和解釋說明的資料，主要包括本成本管理案例所涉及的圖表。
中天恒3C成本管理實(shí)務(wù)應(yīng)用指南
中天恒3C成本管理實(shí)務(wù)應(yīng)用指南，也可稱成本管理實(shí)務(wù)操作指南、成本管理實(shí)踐領(lǐng)域指引，主要回答成本管理如何實(shí)際應(yīng)用的實(shí)務(wù)問題，是中天恒3C成本管理整合框架構(gòu)建的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。
成本管理范圍十分廣泛，涉及方方面面。從橫向看，涵蓋單位內(nèi)部的各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)；從縱向看，涉及各個(gè)部門的各個(gè)崗位、每個(gè)員工以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)。中天恒3C成本管理實(shí)務(wù)應(yīng)用指南將成本管理實(shí)務(wù)界定為以下幾個(gè)主要活動(dòng)或環(huán)節(jié)：
·成本預(yù)測。成本預(yù)測是成本管理的基礎(chǔ)，是對(duì)企業(yè)未來成本的技術(shù)性分析。根據(jù)預(yù)測內(nèi)容的不同，成本預(yù)測可分為總成本預(yù)測、單位成本預(yù)測、固定成本預(yù)測、變動(dòng)成本預(yù)測等。
·成本決策。成本決策是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中涉及成本的不同決策方案進(jìn)行比較分析，從中選擇最佳方案的分析方法。企業(yè)的成本決策通常以相關(guān)的預(yù)測分析為前提，預(yù)測分析為決策分析提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料和企業(yè)未來經(jīng)營狀態(tài)的變化趨勢(shì)，企業(yè)的決策管理人員則根據(jù)這種變化，從中選擇能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)最佳效益的決策方案。
·成本預(yù)算。成本預(yù)算是對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的數(shù)量化反映，是對(duì)企業(yè)未來可能發(fā)生的成本情況用數(shù)量方法的綜合表示。成本預(yù)算要以企業(yè)的成本預(yù)測和決策為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)對(duì)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)劃，按照成本變化的一般規(guī)律，具體反映未來經(jīng)營活動(dòng)各種成本情況。
·成本核算。成本核算是生產(chǎn)成本核算或產(chǎn)品成本核算或制造成本核算的簡稱，是成本管理的重要內(nèi)容。成本核算專業(yè)上的定義，是指對(duì)具有產(chǎn)品生產(chǎn)功能的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，并按一定的成本計(jì)算對(duì)象予以歸集與分配，采用一定的成本計(jì)算計(jì)算方法，借以確定個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的核算過程。
·成本考核。成本考核是對(duì)企業(yè)的實(shí)際成本情況與成本計(jì)劃或預(yù)算進(jìn)行比較分析，考察各相關(guān)部門成本目標(biāo)完成情況的管理方法。企業(yè)可以通過成本考核發(fā)現(xiàn)每個(gè)職能部門成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，并可以根據(jù)考核情況制定可行的措施，為將來的成本管理提供可靠依據(jù)。
·成本分析。成本分析是利用各項(xiàng)成本指標(biāo)，對(duì)企業(yè)成本情況所進(jìn)行的分析。成本分析屬于成本的事后管理。在企業(yè)的成本管理中，通常是把成本分析與成本核算相互結(jié)合，在會(huì)計(jì)人員完成對(duì)企業(yè)的成本核算后，根據(jù)成本報(bào)表進(jìn)行分析，成本分析既是一個(gè)經(jīng)營期間成本管理的結(jié)束，也是下一個(gè)經(jīng)營期間成本管理的開始。
·成本控制。成本控制是指在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，對(duì)影響企業(yè)成本變化的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管理的各種措施，貫穿于成本管理活動(dòng)的始終。成本控制可簡單分為事前控制、事中控制、事后控制。
⊙自主創(chuàng)新
中天恒始終以創(chuàng)新與研發(fā)為立業(yè)之本，以構(gòu)建中國人自己的標(biāo)準(zhǔn)為己任，一直致力于審計(jì)與會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論研究和實(shí)踐，活躍于專業(yè)領(lǐng)域研究研發(fā)的前沿。
中天恒3C成本管理整合框架，是在系統(tǒng)研究國內(nèi)外成本管理理論，在全面總結(jié)分析國內(nèi)外成本管理應(yīng)用案例的基礎(chǔ)上研究開發(fā)的，在成本管理理論與實(shí)踐方面進(jìn)行了深入探索，簡單歸納起來主要包括以下幾個(gè)方面：
·成本管理理論與實(shí)踐結(jié)合。本框架自始至終堅(jiān)持將成本管理理論與實(shí)踐相結(jié)合、將成本管理操作應(yīng)用貫穿到底的務(wù)實(shí)思路。概念體系作為成本管理實(shí)務(wù)應(yīng)用的基礎(chǔ)，主要回答成本管理基本概念或基本理論問題，目的是解釋、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)成本管理實(shí)務(wù)。工具整合系統(tǒng)主要回答成本管理怎么干的技術(shù)問題，目的是為成本管理實(shí)務(wù)應(yīng)用提供有效的操作工具。成本管理案例數(shù)據(jù)庫目的是為成本管理整體水平提升和廣泛應(yīng)用提供示范效應(yīng)。實(shí)務(wù)應(yīng)用指南主要回答成本管理如何實(shí)際應(yīng)用的實(shí)務(wù)問題。
·成本管理各種模型、方法、系統(tǒng)整合。企業(yè)成本管理實(shí)務(wù)應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)管理特點(diǎn)和實(shí)踐需要選擇適用的成本管理工具方法，并努力實(shí)現(xiàn)成本管理工具的系統(tǒng)化、集成化。成本管理的各種工具需要整合，但沒有必要再建立一個(gè)新的整合系統(tǒng)來，比較務(wù)實(shí)的思路是企業(yè)根據(jù)自身需要選擇適合自身情況的幾個(gè)工具，并將其整合起來應(yīng)用即可。當(dāng)然，成本管理工具也需要不斷創(chuàng)新，不是說多了，就不需要?jiǎng)?chuàng)新。本框架對(duì)國內(nèi)外成本管理的各種模型、方法、系統(tǒng)進(jìn)行了較為全面的梳理、分析，為企業(yè)選擇應(yīng)用提供便利。
·成本管理融合。中天恒一直主張管理融合，長期呼吁內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理要融合。成本管理融合是多方面的，本框架特別強(qiáng)調(diào)成本管理與經(jīng)營管理、戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)略管理、傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理、成本管理與成本核算等方面的融合。
一是成本管理與經(jīng)營管理融合。成本管理范圍十分廣泛，涉及到方方面面，要與經(jīng)營管理活動(dòng)相結(jié)合，并貫穿于經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面。成本管理系統(tǒng)必須嵌入到企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)，如資源整合系統(tǒng)、業(yè)績考核系統(tǒng)等，成本管理信息系統(tǒng)與企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)必須融合。也就是說成本核算、管理工作要融入到整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理方方面面，人人是經(jīng)營管理者，人人是成本核算、控制、管理者。事實(shí)上把成本改善的工作寄托在財(cái)務(wù)人員的計(jì)算上，其作用是非常有限的，一線業(yè)務(wù)人員、基層管理人員對(duì)成本改善作用更大。只要把成本核算、控制、管理要求說清楚，成本改善與全員的業(yè)績考核掛鉤，這事兒也不難。
二是戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)略管理融合。管理中戰(zhàn)略問題日漸增長的重要性，激發(fā)了成本管理對(duì)戰(zhàn)略的關(guān)注。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面，將成本管理導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，形成諸如適應(yīng)戰(zhàn)略決策需要的戰(zhàn)略成本分析、產(chǎn)品生命周期成本法、作業(yè)成本成本法等方法，最終在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理作為一種服務(wù)于戰(zhàn)略管理的成本管理工具，具有戰(zhàn)略性、長遠(yuǎn)性、全局性、外向性等特點(diǎn)。企業(yè)利用戰(zhàn)略成本管理支持戰(zhàn)略目標(biāo)，關(guān)注的焦點(diǎn)是促進(jìn)管理。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理的重要組成部分，戰(zhàn)略成本管理工作要圍繞戰(zhàn)略管理所需要的成本信息來展開，并貫穿與戰(zhàn)略管理的始終，但戰(zhàn)略成本管理不可能代替戰(zhàn)略管理，不能將戰(zhàn)略成本管理功能不限擴(kuò)大化。戰(zhàn)略成本管理要與戰(zhàn)略管理相融合。
三是傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理融合。基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)，戰(zhàn)略成本管理的興起成為歷史的必然。傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的不同之處，是源于它們據(jù)以形成的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性不同。無論從全球的各個(gè)國家看，或同一個(gè)國家的各個(gè)地區(qū)看，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性(非同步性)是普遍存在的。因此，戰(zhàn)略管理管理的興起不是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的否定或取代，而是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件的變化，對(duì)傳統(tǒng)成本管理的豐富和發(fā)展。傳統(tǒng)成本管理在與其相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中仍具有廣泛的適用性。不應(yīng)把戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理之間的關(guān)系看作是非此即彼、相互排斥的關(guān)系，而應(yīng)把它們看作是不同層次(戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)層次)的互補(bǔ)關(guān)系。事實(shí)上，企業(yè)對(duì)基于戰(zhàn)略管理方面的成本信息是需要的，對(duì)基于內(nèi)部經(jīng)營管理方面的成本信息仍是需要的，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)與傳統(tǒng)成本管理相互融合。
四是成本管理與成本核算融合。在理論上教科書中，大多數(shù)說成本核算與成本管理是兩個(gè)行當(dāng)，是兩種不同性質(zhì)工作。在實(shí)踐中，成本核算與成本管理工作大多是合并在一起的，是相互融合的。簡單地說，成本核算是成本管理的基礎(chǔ)，成本管理是成本核算的目的；成本核算為成本管理服務(wù)，成本管理要以成本核算為前提。兩者密不可分。從現(xiàn)代企業(yè)成本管理的發(fā)展趨勢(shì)來看，成本核算與成本管理在逐漸相互融合，單純意義上的核算和管理已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。傳統(tǒng)的成本核算是對(duì)企業(yè)成本消耗的單純計(jì)算，主要用來反映企業(yè)的成本消耗情況。隨著企業(yè)管理要求的日益提高，越來越要求成本管理與核算的相互結(jié)合，這是因?yàn)?，傳統(tǒng)的成本核算都是在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生以后進(jìn)行的，而企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生以后，無論企業(yè)的成本情況如何也都無法改變了，這種核算的滯后性會(huì)對(duì)企業(yè)的成本管理帶來不利影響。而從成本管理的內(nèi)在要求來看，企業(yè)的成本管理需要實(shí)行事前、事中、事后的全方位管理，這就使得成本核算與成本管理的結(jié)合成為必然要求。隨著成本核算與成本管理工作逐步融合，必然要求實(shí)踐中成本核算方法與成本管理方法往往要結(jié)合使用。也正是因?yàn)槿绱耍呀?jīng)出現(xiàn)了很多針對(duì)成本管理要求的成本計(jì)算方法，如標(biāo)準(zhǔn)成本制度與標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本管理與作業(yè)成本法等。這些成本管理的方法大都包含著成本核算的內(nèi)容，既可以作為成本核算方法應(yīng)用，也可以作為成本管理方法應(yīng)用，兩者的密切結(jié)合使得成本管理在科學(xué)的成本核算前提下進(jìn)行，提高了成本管理的科學(xué)性，也提高了成本管理和成本核算的工作效率。
