實施內(nèi)控審計：上市公司與事務(wù)所的雙贏
-------對內(nèi)部控制評價報告的鑒證作用
1、您認(rèn)為，實施內(nèi)部控制審計對上市公司有什么作用？
三喜：記得在上次你采訪中，我說過上市公司內(nèi)部控制評價報告在走形式，原因之一是會計師事務(wù)所未實施嚴(yán)格的內(nèi)部控制審計或也在走形式。內(nèi)部控制評價報告是公司吸引投資者的重要要素，是上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要推進(jìn)力。實施內(nèi)部控制審計，由注冊會計師對內(nèi)部控制評價報告有效性發(fā)表獨立的審計意見，這有利于防止內(nèi)部控制評價報告走形式，從而促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的深入進(jìn)行。
事實上，是否需要會計師事務(wù)所出具對內(nèi)部控制有效性出具鑒證報告，人們的認(rèn)識是不完全一致的。在美國，管理當(dāng)局內(nèi)部控制報告是否要求審計師進(jìn)行驗證，經(jīng)歷了長期爭議的過程。AICPA和GAO都贊成內(nèi)部控制報告經(jīng)過審計師驗證。另一方面，財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、管理會計師協(xié)會(IMA)曾表示反對。反對的理由大體可以歸為兩個方面：一個是成本效益的考慮，一個是擔(dān)心會增加審計師的風(fēng)險。經(jīng)過安然事件等一系列財務(wù)舞弊案后，《薩班斯法案》明確要求公司對外提供的財務(wù)報告內(nèi)部控制報告必須經(jīng)過審計師驗證。要求管理當(dāng)局的內(nèi)部控制報告必須經(jīng)過注冊會計師驗證，可以增加財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的可靠性以及信息披露的可信度。同時，對財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的驗證也不會過分增加注冊會計師的成本和風(fēng)險。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》頒布實施后，確立了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。
關(guān)于實施內(nèi)部控制審計對上市公司的作用，總體而言，就是通過會計師事務(wù)所對上市公司內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督活動，促使其建立健全內(nèi)部控制體系和有效執(zhí)行，增強(qiáng)內(nèi)部控制效能，促進(jìn)全面提升風(fēng)險防范能力和經(jīng)營管理水平，從而確保健康持續(xù)發(fā)展。不同審計機(jī)構(gòu)實施內(nèi)部控制審計的作用也不完全一樣。政府審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施內(nèi)部控制審計主要是滿足監(jiān)管和管理需要，促使被審計單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，改善管理。會計師事務(wù)所進(jìn)行的鑒證性質(zhì)的內(nèi)部控制審計主要是發(fā)揮獨立第三方的鑒證作用，對維護(hù)投資者利益和資本市場秩序具有特殊的鑒證作用。
既然實施內(nèi)部控制審計有如此重要的作用，執(zhí)行我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。當(dāng)然，實施內(nèi)部控制審計不能走形式，否則難以發(fā)揮如此重大的作用。
